Исчисленный расчетным путем НДС не образует дохода и исключается из базы по НДФЛ при доначислении налогов за дробление бизнеса
Постановление АС Московского округа от 24.09.2026 по делу А40-169340/2025
[карточка дела] ——— [судебный акт]
📖 Фабула дела
ИП Федорова Е.Е. оспорила решение ИФНС № 5 по г. Москве от 12.12.2024 № 13/78, доначислившей налоги за «дробление» бизнеса в 2020–2022 годах. Налоговый орган выявил схему с участием аффилированных лиц (группа «Кофефест»), применявших УСН для минимизации НДФЛ, НДС и налога по УСН. Предприниматель требовал признать решение недействительным, ссылаясь на ошибки в расчетах. Суд первой инстанции отказал ей полностью, однако апелляционный суд частично удовлетворил требования, пересчитав НДС.
🏛️ Решения нижестоящих судов
Арбитражный суд города Москвы отказал ИП Федоровой Е.Е., согласившись с выводами инспекции о наличии схемы уклонения от налогообложения и правильности произведенных доначислений.
Апелляционный суд признал факт «дробления» доказанным, но изменил подход к расчету НДС. Суд указал, что налог следует исчислять по расчетной ставке 20/120, так как НДС является частью цены для покупателя. В результате суд признал решение инспекции недействительным в части, превышающей 17 789 018 руб. по НДС, а также соответствующих сумм пени и штрафа. Остальная часть решения, включая доначисления по НДФЛ, осталась в силе.
🗣️ Позиции сторон
ИП Федорова Е.Е. настаивала на том, что если НДС исчисляется по расчетной ставке, то эта сумма не образует экономического дохода и должна исключаться из базы по НДФЛ. Она указывала на непоследовательность апелляции, оставившей НДФЛ без изменений при корректировке НДС.
Инспекция возражала против применения расчетной ставки НДС и исключения налога из базы по НДФЛ. Налоговый орган считал первоначальный расчет верным и полагал, что основания для изменения методики определения обязательств отсутствуют.
🧭 Позиция кассации
Суд округа подтвердил правомерность применения расчетной ставки НДС при «дроблении» бизнеса, поскольку предприниматель утратил право на УСН. Однако кассация выявила ошибку в части НДФЛ: исчисленный расчетным путем НДС не является доходом налогоплательщика и не должен включаться в налоговую базу. Включение этой суммы искусственно завышает нагрузку сверх той, что возникла бы при добросовестном применении общей системы налогообложения.
Суд отметил, что точный перерасчет сумм требует оценки данных, которые инспекция детально не анализировала в отзыве, а предметом спора являлся метод расчета. Поэтому кассация определила порядок действий описательно: обязала применять расчетную ставку для НДС и исключать эту сумму из базы по НДФЛ, передав технический расчет налоговых обязательств в инспекцию.
📌 Итог
Суд кассационной инстанции изменил постановление апелляционного суда, признав решение инспекции недействительным в части неприменения расчетной ставки НДС и невключения начисленного НДС из базы по НДФЛ, и обязал налоговый орган произвести перерасчет обязательств.
ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»
#налоги #ответственность #доказательства #АС_Московского_округа