Принудительный переход с УСН на общую систему обязывает исчислять НДС по полной ставке без применения расчетной формулы

Постановление АС Московского округа от 24.09.2026 по делу А40-169340/2025
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

ИП Федорова Е.Е. оспорила решение ИФНС № 5 по г. Москве от 12.12.2024 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Инспекция выявила схему «дробления бизнеса» с участием подконтрольных лиц и доначислила налоги, включая НДФЛ и НДС, за период с 2020 по 2022 год. Предметом спора в суде стала законность доначислений и методика расчета налоговой базы по НДС.

🏛️ Решения нижестоящих судов

Арбитражный суд города Москвы отказал ИП в иске, признав доказанным факт искусственного разделения единого бизнеса для минимизации налогов. Суд согласился с выводами инспекции о нарушении ст. 54.1 НК РФ и правомерности доначислений. Девятый арбитражный апелляционный суд отменил решение первой инстанции и удовлетворил требования предпринимателя частично. Апелляционный суд согласился с наличием схемы дробления, но изменил методику расчета НДС, решив, что налог следует исчислять по расчетной ставке 20/120, так как НДС не выделялся в ценах для покупателей.

🗣️ Позиции сторон

ИП Федорова Е.Е. настаивала на применении расчетной ставки НДС (20/120), поскольку налог не был включен в цену товаров и не предъявлялся покупателям. Предприниматель считал, что доначисление НДС «сверху» искажает реальную экономическую выгоду. ИФНС № 5 по г. Москве возражала против применения расчетной ставки, указывая, что при утрате права на УСН налогоплательщик переходит на общую систему и обязан исчислять НДС по общим ставкам от всей выручки с учетом налоговой реконструкции.

🧭 Позиция кассации

Суд кассационной инстанции указал на ошибку апелляционного суда в применении норм материального права. При превышении лимита доходов для УСН налогоплательщик утрачивает право на спецрежим с начала квартала превышения и становится плательщиком НДС. В этом случае налог исчисляется по общим правилам, а не по расчетной ставке, которая применяется лишь в специфических случаях, например, при добровольной уплате НДС лицами на УСН. Поскольку ИП фактически не выделял НДС в документах и не работал на общем режиме добровольно, применение ставки 20/120 необоснованно. Инспекция правомерно определила налоговую базу исходя из полной выручки, учтя при этом подтвержденные расходы и входной НДС в рамках налоговой реконструкции.

📌 Итог

Арбитражный суд Московского округа изменил постановление апелляционного суда в части методики расчета НДС и оставил в силе решение налогового органа о доначислении налога по общим ставкам.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#налоги #АС_Московского_округа