При расчете не удержанного НДФЛ общую сумму выплат следует уменьшать на доход из справок 2-НДФЛ за вычетом исчисленного налога
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.08.2026 по делу А75-1205/2025
[карточка дела] ——— [судебный акт]
📖 Фабула дела
ООО «Нижневартовское транспортное предприятие» оспорило решение налогового органа о привлечении к ответственности по итогам выездной проверки за 2019–2021 годы. Инспекция доначислила обществу НДС, НДФЛ и страховые взносы, выявив формальный документооборот с контрагентами и скрытые выплаты физическим лицам без оформления трудовых отношений. Предметом спора в суде стала законность доначисления НДФЛ и штрафа по статье 123 НК РФ в связи с методикой расчета налоговой базы налоговым агентом.
🏛️ Решения нижестоящих судов
Арбитражный суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении требований, признав выводы инспекции о фиктивном документообороте и выплате доходов физическим лицам обоснованными. Апелляционный суд изменил решение первой инстанции и частично удовлетворил требования общества. Суд согласился с доначислением НДС и статусом общества как налогового агента, однако снизил сумму доначисленного НДФЛ и штрафа. Апелляционный суд посчитал, что инспекция неправомерно включила в налоговую базу по НДФЛ сумму самого налога, тем самым искусственно завысив базу и сумму обязательства.
🗣️ Позиции сторон
Налоговый орган: Апелляционный суд допустил ошибку в расчете налоговой базы. При определении суммы дохода, с которой не удержан НДФЛ, необходимо вычесть из общей суммы банковских переводов не весь доход по справкам 2-НДФЛ, а только чистую сумму выплаты (доход за минусом удержанного налога), поскольку сам налог физическим лицам не перечислялся.
Общество: Настаивало на неправомерности расчета налоговой базы, предложенного инспекцией. Включение в базу суммы самого НДФЛ искусственно завышает фактически полученный доход и противоречит принципу справедливого налогообложения.
🧭 Позиция кассации
Суд округа указал на ошибку апелляционного суда в применении формулы расчета налоговой базы. Для определения суммы не удержанного НДФЛ необходимо общую сумму банковских переводов физическим лицам уменьшить на сумму дохода по справкам 2-НДФЛ за вычетом суммы удержанного по этим справкам налога. Суд округа согласился, что инспекция завысила сумму доначислений, однако апелляционный суд признал недействительным решение в излишне большом объеме. Суд округа самостоятельно произвел перерасчет и определил действительную сумму излишне доначисленного НДФЛ и штрафа.
📌 Итог
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа изменил постановление апелляционного суда, признав недействительным решение инспекции лишь в части излишне доначисленного НДФЛ в размере 579 834,59 руб. и штрафа в размере 14 495,86 руб., оставив остальную часть постановления без изменения.
ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»
#налоги #ответственность #АС_Западно_Сибирского_округа