Неналоговые акты, ограничивающие налоговую льготу, подлежат проверке на ретроспективное ухудшение положения налогоплательщика по правилам статьи 5 НК РФ

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23.07.2026 по делу А33-15727/2021
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

ООО «Транснефть-Восток» обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений налоговой инспекции от 04.12.2020 о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности. Налоговый орган доначислил обществу налог на имущество, отказав в применении льготы для многоквартирных домов с высоким классом энергетической эффективности. Инспекция применила новые критерии энергоэффективности, которые ограничили круг объектов, подпадающих под освобождение от налога. Третьим лицом к участию в деле привлечен проектный институт.

🏛️ Решения нижестоящих судов

Арбитражный суд Красноярского края отказал в удовлетворении заявленных требований. Суд первой инстанции указал, что новые правила определения класса энергетической эффективности не регулируют налоговые отношения напрямую и не влияют на права налогоплательщика. Апелляционный суд оставил решение без изменения, согласившись с выводами суда первой инстанции.

🗣️ Позиции сторон

Заявитель (общество):
1. Применение новых правил Минстроя ретроспективно ухудшило положение налогоплательщика, что нарушает статью 5 НК РФ.
2. Новые критерии ограничивают круг объектов для налоговой льготы, хотя дома спроектированы и построены по старым нормам, где класс «B» считался высоким.
3. Требования о наличии индивидуальных приборов учета и датчиков не могли применяться к объектам, созданным до вступления этих правил в силу.

Оппонент (инспекция):
1. Оспариваемые нормативные акты не относятся напрямую к законодательству о налогах и сборах.
2. Новые правила не порождают правовых последствий для налогоплательщиков и не подлежат использованию для целей налогообложения.

🧭 Позиция кассации

Суд округа указал на ошибку нижестоящих судов в применении норм материального права. Буквальное толкование новых правил показывает, что они прямо ограничивают реализацию права на налоговую льготу по сравнению с ранее действовавшим регулированием. Следовательно, такие акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков и должны применяться с учетом правил статьи 5 НК РФ о вступлении в силу актов законодательства о налогах и сборах. Суды не оценили влияние оспариваемых нормативных актов на содержание налоговой обязанности и не проверили доводы общества о ретроспективном ухудшении его положения. При новом рассмотрении суд первой инстанции обязан всесторонне исследовать представленные доказательства, результаты экспертизы и применить подлежащие применению нормы материального права с учетом правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ.

📌 Итог

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа отменил решение и постановление нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Красноярского края.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#налоги #НПА #АС_Восточно_Сибирского_округа