ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ САЛЬДО ЕДИНОГО НАЛОГОВОГО СЧЕТА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НЕДОИМКОЙ, ПРЕПЯТСТВУЮЩЕЙ ПРИМЕНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТЫ, ЕСЛИ ОНО ОБРАЗОВАЛОСЬ ИЗ-ЗА ЗАЯВЛЕННЫХ К ВЫЧЕТУ СУММ НДС, ПРАВОМЕРНОСТЬ КОТОРЫХ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПОДТВЕРДИЛ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Постановление АС Дальневосточного округа от 27.05.2026 по делу А24-612/2025
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

Общество с ограниченной ответственностью «Терминал «Сероглазка» обратилось в арбитражный суд с требованием признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 09.09.2024 № 4573 о привлечении к ответственности за неправомерное применение льготы по налогу на имущество организаций.

Льгота применялась на основании статуса резидента свободного порта Владивосток и положений Закона Камчатского края № 6, предусматривающего освобождение от уплаты налога при отсутствии задолженности по налогам на конец отчетного периода.

Налоговый орган отказал в применении льготы, сославшись на отрицательное сальдо Единого налогового счета (ЕНС) по состоянию на 31.12.2023, которое было интерпретировано как наличие недоимки.

Спор возник из разногласий по поводу правомерности отказа в льготе при наличии у налогоплательщика права на вычеты по НДС, подтвержденных после сдачи декларации, но до принятия решения о привлечении к ответственности.

🏛️ Решения нижестоящих судов

Первая инстанция отказалась в удовлетворении требований общества, посчитав обоснованным отказ налогового органа в применении льготы. Суд исходил из наличия отрицательного сальдо ЕНС на 31.12.2023 и посчитал это достаточным основанием для вывода о наличии недоимки.

Апелляционный суд оставил решение без изменения, поддержав позицию налогового органа и первой инстанции. Он согласился, что отрицательное сальдо ЕНС свидетельствует о неисполнении налоговых обязательств, препятствующих применению льготы.

🗣️ Позиции сторон

Заявитель жалобы: общество указало, что отрицательное сальдо ЕНС не является недоимкой, если оно сформировано до применения вычетов по НДС, которые были заявлены в уточненных декларациях и признаны законными. Полагает, что нормы пункта 2 статьи 11 и пункта 1 статьи 173 НК РФ не допускают учет сумм, заявляемых к вычету, при определении задолженности.

Оппонент: Управление ФНС и МИ ФНС по ДФО настаивали, что наличие отрицательного сальдо ЕНС на конец года однозначно свидетельствует о недоимке, независимо от последующего применения вычетов. Считают, что условие о добросовестности исполнения обязательств не выполнено, если на дату окончания периода есть формальная задолженность.

🧭 Позиция кассации

Суд кассационной инстанции установил, что нижестоящие суды неправильно применили нормы материального права, в частности, неверно истолковали положения пункта 2 статьи 11 и пункта 1 статьи 173 НК РФ. Отрицательное сальдо ЕНС, сформированное до применения законных вычетов по НДС, не может расцениваться как недоимка, если впоследствии проверками подтверждена правомерность вычетов и пени не начислялись.

Учитывая, что фактические обстоятельства установлены полностью, а правовая ошибка очевидна, суд кассации признал возможным принять новый судебный акт без направления дела на новое рассмотрение.

📌 Итог

Суд кассации отменил решение первой инстанции и постановление апелляции, признал недействительным решение УФНС от 09.09.2024 № 4573 и обязал налоговый орган возместить обществу судебные расходы в размере 130 000 рублей.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Дальневосточного_округа