ОБЯЗАННОСТЬ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НДС С ПОЛУЧЕННЫХ АВАНСОВ НЕ ЗАВИСИТ ОТ НАЛИЧИЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ, ЧТО ИСКЛЮЧАЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СУДОМ РАСЧЕТНОГО МЕТОДА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Постановление АС Центрального округа от 14.05.2026 по делу А83-23048/2021
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

Общество с ограниченной ответственностью "Ливадия Эстейт" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым о признании недействительными решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение и требования об уплате налогов, пеней и штрафов. Спор возник по результатам выездной налоговой проверки за 2016–2018 годы, в ходе которой налоговый орган доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штрафы по операциям реализации нежилых помещений в нескольких объектах недвижимости. Общество утверждало, что не отражало эти операции в учете, поскольку доходы были получены его правопредшественником — украинским юридическим лицом.

🏛️ Решения нижестоящих судов

Первая инстанция отказала обществу в удовлетворении требований полностью, поддержав выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль. Суд исходил из того, что общество является правообладателем построенных объектов и обязано было учитывать доходы от их реализации, а расходы на строительство могли быть определены расчетным способом на основе декларации о готовности объекта.

Апелляционный суд отменил решение первой инстанции в части доначислений налога на прибыль и НДС по реализации помещений в корпусе Дуэт-1 и по предварительным договорам на незавершенные объекты (Дуэт-2, Дуэт-3, Паркинг). Он принял заключение судебной экспертизы о фактической стоимости строительства и указал на отсутствие объекта налогообложения по авансам, так как строительство не завершено и разрешение на него не получено. В остальной части решение оставлено без изменения.

🗣️ Позиции сторон

Заявитель жалобы (Управление ФНС) настаивало на том, что суд апелляционной инстанции нарушил нормы материального права, неправильно применив расчетный метод при определении налоговых обязательств по НДС. Управление указывало, что общество не исполняло обязанности по исчислению НДС с авансов, что влечет доначисление налога, а не только пени, и что применение вычетов невозможно при отсутствии документального оформления операций.

Оппонент (ООО "Ливадия Эстейт") возражал против отмены апелляционного постановления, считая его законным. Общество поддерживало выводы апелляции о том, что расходы на строительство должны определяться на основе судебной экспертизы, а полученные авансы не могут облагаться НДС из-за отсутствия объекта продажи и невозможности передачи имущественных прав.

🧭 Позиция кассации

Кассационный суд установил, что апелляционный суд допустил ошибку, применив расчетный способ определения налоговых обязательств по НДС при отсутствии оснований для этого. Суд отметил, что общество обязано было исчислять НДС с авансов при их получении, а не только при последующей отгрузке, и что отсутствие вычетов не освобождает от обязанности уплачивать налог. При этом суд признал правомерным вывод апелляции о неправомерности доначислений по незавершенным объектам, где отсутствует объект налогообложения. Ошибка в применении статьи 31 НК РФ повлияла на объем налоговых обязательств.

📌 Итог

Суд кассационной инстанции отменил постановление апелляционного суда в части отмены доначислений НДС, пени и штрафов по реализации помещений в корпусе Дуэт-1 и оставил в силе решение первой инстанции в этой части, обязав нижестоящий суд применить правильный порядок исчисления налоговых обязательств.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Центрального_округа