ПОВЫШАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ К СТАВКЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ЗА ПРЕВЫШЕНИЕ СРОКА ОСВОЕНИЯ УЧАСТКА ДЛЯ ИЖС ПРИМЕНЯЕТСЯ ТОЛЬКО К ПОНИЖЕННОЙ СТАВКЕ И НЕ МОЖЕТ НАЧИСЛЯТЬСЯ НА МАКСИМАЛЬНУЮ СТАВКУ 1,5%, ПОСКОЛЬКУ ИТОГОВАЯ СУММА НАЛОГА НЕ ДОЛЖНА ПРЕВЫШАТЬ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР, УСТАНОВЛЕННЫЙ НК РФ

Постановление АС Московского округа от 22.04.2026 по делу А40-289471/2024
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

АО «Проектно-строительная фирма „Монолит АО“» обратилось в суд с требованием признать недействительным решение ИФНС № 33 по г. Москве от 25.06.2024 о взыскании земельного налога и пеней за 2023 год в размере 2 171 381,5 руб. по участку в Московской области, используемому для индивидуального жилищного строительства.

Общество указало, что не могло начать строительство из-за споров с границами лесничества и неправомерного применения повышающего коэффициента 4 к ставке налога. Налоговый орган исчислил налог по ставке 1,5% с применением коэффициента 4, мотивируя это нарушением сроков освоения земли.

Спор возник после списания средств с расчетного счета общества по инкассовому поручению. До обращения в суд заявитель обжаловал решения в вышестоящих налоговых органах — безуспешно.

🏛️ Решения нижестоящих судов

Первая инстанция удовлетворила требования общества полностью. Суд признал недействительным решение налогового органа о взыскании налога, поскольку участок до 04.09.2023 не был объектом налогообложения, а применение повышающего коэффициента 4 признано необоснованным из-за объективных препятствий в оформлении прав.

Апелляционный суд оставил решение без изменения, согласившись с выводами первой инстанции о наличии уважительных причин, препятствующих строительству, и неправомерности начисления налога с повышенной ставкой.

🗣️ Позиции сторон

Заявитель жалобы (ИФНС): применила повышающий коэффициент 4 в связи с нарушением сроков начала строительства; считает общество плательщиком налога, так как право пользования зарегистрировано; указывает на обязанность переоформить участок до 2012 года, что не было исполнено.

Оппонент (АО «Монолит АО»): строительство невозможно из-за пересечения границ с лесничеством; применение коэффициента 4 противоречит НК РФ, так как участок используется в предпринимательской деятельности, а пониженная ставка не применяется; налоговая база завышена.

🧭 Позиция кассации

Суд кассационной инстанции установил ошибку в применении норм материального права. Общество является плательщиком земельного налога, так как имеет зарегистрированное право постоянного пользования. Применение повышающего коэффициента 4 к ставке 1,5% приводит к превышению максимальной ставки, установленной п. 1 ст. 394 НК РФ (1,5%), и противоречит системному толкованию статей 394 и 396 НК РФ.

Повышающие коэффициенты подлежат применению только при использовании пониженной ставки 0,3%, а не к ставке 1,5%. В случае коммерческого использования участка, предоставленного для ИЖС, применяется ставка до 1,5% без коэффициентов.

📌 Итог

Суд кассационной инстанции изменил судебные акты в части и обязал признать решение ИФНС недействительным в сумме 1 565 461,5 руб., в остальной части требования оставлены без удовлетворения.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Московского_округа