НОРМАТИВНЫЕ ПОТЕРИ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДПИ, ЕСЛИ ИХ ОБЪЕМ СООТВЕТСТВУЕТ ПОКАЗАТЕЛЯМ, УТВЕРЖДЕННЫМ В ТЕХНИЧЕСКОМ ПРОЕКТЕ РАЗРАБОТКИ МЕСТОРОЖДЕНИЯ

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 13.02.2026 по делу А53-28778/2022
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

Общество с ограниченной ответственностью «Рускамень» обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения от 10.06.2022 № 15-18/3488 в редакции решений Управления ФНС от 08.08.2022 и 25.05.2023 — в части дополнительного начисления 108 689 рублей налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а также соответствующих пени и штрафа. Спор возник из результатов камеральной проверки декларации по НДПИ за ноябрь 2021 года, в ходе которой налоговый орган доначислил налог, посчитав, что общество не уплатило НДПИ с всех фракций добываемого песчаника. Дело прошло первую инстанцию (решение от 14.07.2025) и апелляцию (постановление от 01.11.2025).

🗣️ Позиции сторон

— Истец (ООО «Рускамень»): обществом были уплачены налоги по крупным фракциям щебня; более мелкие фракции и бутовый камень относятся к технологическим отходам в соответствии с утверждённым проектом технического перевооружения и не подлежат налогообложению. Объём отходов составляет 15% от массы сырья и учтён в проектной документации.
— Ответчик (налоговая инспекция): все фракции, включая мелкие и бутовый камень, являются полезными ископаемыми, поскольку реализуются, и подлежат обложению НДПИ; отнесение их к отходам не соответствует законодательству.

🏛️ Решения нижестоящих судов

— Первая инстанция: решение инспекции признано незаконным в части доначисления 42 531,41 рубля НДПИ, пени и штрафа, исходя из учёта разрешённых нормативных потерь (15%) по проектной документации. В остальной части требования общества отклонены.
— Апелляция: постановление первой инстанции изменено — решение инспекции признано недействительным уже в части доначисления 108 689 рублей НДПИ, пени и штрафа, без учёта нормативных потерь.

🧭 Позиция кассации

Нижестоящий апелляционный суд допустил существенную правовую ошибку, игнорируя установленные факты и доказательства, подтверждающие наличие нормативных потерь в размере 15% согласно утверждённому проекту технического перевооружения. Суд первой инстанции правильно применил нормы статей 336–340 НК РФ, учтя, что часть продукции относится к технологическим потерям и не подлежит обложению НДПИ. Апелляция ненадлежащим образом переоценила представленные доказательства и сделала вывод, противоречащий материалам дела. Кассационный суд указал, что применение нормы об освобождении от налогообложения по нормативным потерям (подп. 1 п. 1 ст. 340 НК РФ) требует учёта утверждённых проектом показателей.

📌 Итог

Отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Северо_Кавказского_округа