МОМЕНТ ИСКЛЮЧЕНИЯ КРЕДИТОРА ИЗ ЕГРЮЛ ОПРЕДЕЛЯЕТ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПРИЗНАНИЯ ДОХОДА ОТ СПИСАНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ДОНАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 29.01.2026 по делу А53-16833/2023
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

Общество с ограниченной ответственностью «Апекс» обратилось в арбитражный суд к Инспекции ФНС по г. Таганрогу с заявлением о признании незаконным решения от 19.01.2023 № 1 в части доначисления налога на прибыль за 2019 год в размере 6 123 273 рубля и штрафа в размере 76 541 рубль. Основание — списание кредиторской задолженности перед ООО «Комплект-Сервис», исключённым из ЕГРЮЛ 03.04.2018. Суд первой инстанции и апелляция отказали в удовлетворении требований. Ранее окружной суд уже отменял судебные акты по делу и направлял его на новое рассмотрение.

🗣 Позиции сторон

— Истец (ООО «Апекс»): Доход от списания задолженности должен быть признан в 2018 году — дате исключения кредитора из ЕГРЮЛ, а не в 2019 году по истечении срока исковой давности. Привлечение к ответственности в виде штрафа недопустимо, так как срок давности привлечения истёк. Ссылается на п. 18 ст. 250, п. 1 и 4 ст. 271 НК РФ, ст. 415–419 ГК РФ и письма Минфина.

— Ответчик (Инспекция ФНС): Доход возник в 2019 году — по истечении трёх лет с момента акта сверки. Сделка по уступке права требования носит формальный характер, цессия не имела реального исполнения. Позиция налогового органа соответствует законодательству и подтверждается доказательствами.

🏛 Решения нижестоящих судов

— Решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.05.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2025 — отказали в удовлетворении требований. Суды признали обоснованным доначисление налога на прибыль и штрафа в 76 541 рубль, поскольку доход был учтён в 2019 году по истечении срока исковой давности. При этом учтены доводы о формальности сделки цессии и взаимозависимости сторон.

🧭 Позиция кассации

Нижестоящие суды неправильно применили нормы материального права, установив период признания дохода по истечении срока исковой давности (20.12.2019), хотя кредитор — ООО «Комплект-Сервис» — был исключён из ЕГРЮЛ 03.04.2018. Согласно ст. 419 ГК РФ и п. 18 ст. 250 НК РФ, обязательство прекращается с ликвидацией юридического лица, а доход должен быть признан в 2018 году. Поскольку налоговый период 2018 года входит в проверяемый, доначисление налога правомерно, но привлечение к ответственности в виде штрафа невозможно — срок давности по ст. 113 НК РФ истёк. Указания окружного суда при предыдущем пересмотре о проверке периода начисления не были выполнены.

📌 Итог

Отменить судебные акты в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности в виде штрафа в размере 76 541 рубль и удовлетворить заявленные требования в этой части.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Северо_Кавказского_округа