Нужно ли уведомлять ФНС о потере налогового резидентства?

Бывает так, что из-за длительного обучения, трудового контракта с переездом или по иным причинам вы можете на время потерять налоговое резидентство РФ. И сразу возникает вопрос: нужно ли уведомлять об этом ФНС?

Что говорит закон

Формально НК РФ такой обязанности не содержит, и ответственности за «несообщение» тоже. Резидентство определяется по факту: 183 дня и более вне территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев - и вы становитесь нерезидентом независимо от того, сказали вы об этом кому-то или нет. (Исключение - краткосрочное, до 6 мес., обучение или лечение за рубежом резидентство не прерывает.)
При этом у любого налогоплательщика есть обязанность подать декларацию и доплатить неудержанный налог, если он не был удержан или удержан не полностью (пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ). А если вы стали нерезидентом и получаете доходы от российских источников - по многим из них ставка НДФЛ для нерезидентов выше, чем для резидентов (если иное не предусмотрено СОИДН): дивиденды 15% против 13–15%, купоны 30% против 13–15%, проценты по вкладам сверх необлагаемой базы 15% против 13–15%, при продаже имущества ранее минимального срока владения - 30% со всей суммы продажи вместо 13–15% с разницы между покупкой и продажей.
Помним, что со всеми недружественными странами у РФ либо частично, либо полностью приостановлен СОИДН, так что льготных ставок НДФЛ со стороны РФ не будет.

Кто и когда считает налог сам

Если налогового агента нет (например, вы продаёте имущество) - резидентство при расчёте НДФЛ вы учитываете сами через применение соответствующей ставки и подачи декларации как нерезидент. Но по многим доходам налог удерживает агент - банк, брокер и т.д. Если вы не сообщите ему о потере резидентства, он, скорее всего, продолжит удерживать налог по резидентской ставке. Формально по правилам автообмена финансовой информацией агент обязан переспросить статус, если есть основания считать, что он изменился (например, вы более 6 месяцев заходите в личный кабинет из другой страны). На практике такие запросы — редкость. В своей практике я сталкивалась с такими запросами только от Райффайзенбанка.

Чем это грозит

Если вы фактически стали нерезидентом, но налог продолжали платить (или агент удерживал) по резидентской ставке, которая была ниже, чем положенная вам как нерезиденту, а ФНС это впоследствии обнаружит, - вам доначислят разницу, пени и штраф.

Поэтому практический вывод такой: обязанности уведомлять именно ФНС нет, но при потере резидентства нужно либо уведомить своих налоговых агентов, чтобы они пересчитали ставку, либо по итогам года подать декларацию и доплатить налог самостоятельно.

А как ФНС вообще узнает?

Система автоматического определения налогового резидентства физлиц пока не запущена: изначально её планировали к концу 2025 года, сейчас срок сдвинут предварительно на конец 2027. Но это не отменяет риска - у ФНС остаются косвенные источники: данные о пересечении границы (доступны по запросу), информация от банков в рамках валютного контроля, сведения в рамках CRS, если у вас есть счета за рубежом. Срок давности по налоговым нарушениям - 3 года, так что отсутствие автоматической системы сегодня - это отсрочка риска, а не его отмена.

Об учете налогов и формировании инвестиционного портфеля я буду рассказывать на серии из 7 вебинаров, старт 12 сентября, приглашаю. Участникам предоставляется скидка 30% на мои консультации.