👉ВОПРОС: Генподрядчик заключил государственный контракт на осуществление комплекса работ (услуг) по выполнению инженерных изысканий, подготовке проектной и рабочей документации, строительству объекта капитального строительства (далее - контракт). В смете учтены все возмещаемые затраты, необходимые для выполнения работ по контракту, в том числе затраты на услуги банка по предоставлению банковской гарантии.
❓❓Нужно ли включать плату за выдачу банковской гарантии в базу по НДС при составлении сметы контракта?

👉ОТВЕТ: Да, нужно.
Обоснование: В Письме от 07.02.2023 N 03-07-11/9419 по вопросу определения базы по НДС в отношении работ (услуг) по строительству объекта, цена которых формируется с учетом стоимости приобретаемых генподрядчиком услуг по предоставлению банковской гарантии, Минфин сообщил следующее.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) базой по НДС признается стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночной цены).

Таким образом, при выполнении работ (оказании услуг) по строительству объекта налоговой базой является договорная цена этих работ (услуг), которая формируется с учетом стоимости приобретаемых подрядчиком услуг по предоставлению банковской гарантии.
Главой 21 НК РФ не предусмотрено исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены.

Указанной позиции регулирующие органы придерживаются давно, о чем свидетельствуют Письма ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21171@, Минфина России от 25.03.2013 N 03-07-11/9360.
Причем последнее из названных Писем подтверждает, что аналогичный подход применяется в отношении выплат на страхование строительных рисков и ответственности перед третьими лицами, включаемых в договорную цену работ и услуг, реализуемых генподрядчиком.

А.И. Серова
Эксперт журнала
"Строительство:
бухгалтерский учет
и налогообложение"