‼Факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного для ИЖС, исключает возможность применения пониженной ставки земельного налога

Определение ВС РФ от 28.03.2023 г. № 305-ЭС22-27530 по делу № А41-94065/2021
https://kad.arbitr.ru/Kad/Card?number=%D0%9041-94065%2F2021

В 2020 г. Компания владела на праве собственности земельными участками, из которых три имели вид разрешенного использования «для ИЖС». Один из этих трёх участков был размежеван на 291 земельный участок, часть вновь образованных участков была реализована в пользу физических лиц по договорам купли-продажи.

Налоговая Инспекция произвела перерасчет земельного налога и сообщила строительной Компании о необходимости уплаты налога за 2020 г. в сумме 16,8 млн руб.. Перерасчет произведен с применением ставки 1,5% вместо 0,3%. Производя перерасчёт, Инспекция исходила из того, что Компания осуществляет коммерческую деятельность и получает доход от продажи участков.

Компания обратилась в суд с иском о признании незаконными действий инспекции и об обязании принять решение о перерасчете земельного налога в размере 0,3% в отношении трёх земельных участков.

❗Суд первой инстанций отказал в удовлетворении иска. Апелляционный согласились с первой инстанцией.

Суды основывались на том, что спорные земельные участки не использовались по назначению (для жилищного строительства), не предназначались для удовлетворения личных (бытовых) нужд граждан, но были предназначены для получения прибыли от их продажи.

❌Кассационный суд удовлетворил исковые требования и отменил акты первой и апелляционной инстанций.

Суд округа посчитал, что в НК не содержится нормы, в силу которой сама по себе принадлежность земельного участка коммерческой организации, приобретенного для ИЖС, означает его использование в предпринимательской деятельности. Определяющим для применения ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов.

❗СКЭС Верховного Суда отменила акт кассационного суда и оставила в силе акты первой и апелляционной инстанций, указав на неучтённое судом округа:
✅подпунктом «а» п. 75 ст. 2 ФЗ от 29.09.2019 № 325-ФЗ (примен. с 01.01.2020) из сферы действия абз. 3 пп 1 п. 1 ст. 394 НК исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), используемые в предпринимательской деятельности;
✅начиная с 2020 г. в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов ИЖС (п. 39 ст. 1 ГрК), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для ИЖС земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием;
✅коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога (0,3%) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов ИЖС на принадлежащих им участках для реализации в последствии построенных объектов гражданам;
✅налогоплательщики – коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к ИЖС, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.;
✅начиная с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для ИЖС исключает возможность применения ставки – 0,3%, предусмотренной абз. 3 пп 1 п. 1 ст. 394 НК.
ФНС России выпустила соответствующее Письмо от 31.03.2023 № БС-4-21/3826@
#земля #земельныйналог