НЕ ДОПУСКАЕТСЯ ПРИМЕНЕНИЕ ПОВЫШЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ БЕЗ УЧЕТА МАСШТАБА НЕИСПОЛЬЗОВАНИЯ УЧАСТКА И ФАКТИЧЕСКИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ О ЧАСТИЧНОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 12.01.2026 по делу А53-25866/2024
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

АО «Сельскохозяйственное предприятие "Ростовское"» обратилось в арбитражный суд с требованием признать незаконными действия налоговой инспекции по начислению земельного налога по ставке 1,5 % вместо 0,3 % за декабрь 2023 года и обязать пересчитать налог. Объект спора — земельный участок площадью 107 707 017 кв. м (около 10,7 тыс. га), категория — сельскохозяйственного назначения, вид использования — для сельскохозяйственного производства. Инспекция применила повышенную ставку на основании сведений от Россельхознадзора о неиспользовании участка. Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении иска.

🗣️ Позиции сторон

Истец (АО):

— Неиспользование части участка не влечёт отказа в применении льготной ставки по всему участку.

— Привлечение к ответственности по ст. 8.7 КоАП не автоматически влечёт повышение налоговой ставки.

— В письме ФНС от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@ содержится неприменимая правовая позиция, противоречащая позиции Пленума ВАС РФ.

Ответчик (инспекция) и заинтересованные лица:

— Сведения от Россельхознадзора о неиспользовании участка по целевому назначению подтверждены предписанием и постановлением.

— Налоговая ставка 1,5 % применяется в полном объёме при наличии факта неиспользования, установленного уполномоченным органом.

— Требования истца необоснованны, судебные акты законны и подлежат оставлению без изменения.

🏛️ Решения нижестоящих судов

— Решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.06.2025: отказано в удовлетворении иска.

— Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2025: решение оставлено без изменения.

— Мотив: факт неиспользования участка по сельхозназначению установлен Россельхознадзором, что влечёт применение ставки 1,5 % по всей площади участка согласно п. 7.2 ст. 396 НК РФ.

🧭 Позиция кассации

— Суды не проверили доводы общества о частичном использовании участка и проведённых им агротехнических мероприятиях (раскорчевка, расчистка 14–24 га из 36 га).

— Не учтено, что сведения о неиспользовании, положенные в основу применения повышенной ставки, могут быть основаны на устаревших данных (за 2022 год), а осмотра в декабре 2023 года не проводилось.

— Отсутствует оценка соразмерности применения повышенной ставки по всему участку при неиспользовании лишь его части, что противоречит принципам экономической обоснованности и справедливости, закреплённым в ст. 3 НК РФ.

— Требуется дополнительная проверка фактических обстоятельств, включая выводы из определений ВС РФ от 21.08.2025 № 305-ЭС25-2979 и от 18.12.2025 № 307-ЭС25-9143, касающихся соразмерности налоговых последствий.

📌 Итог

Суд кассационной инстанции отменил решение и постановление и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Северо_Кавказского_округа