НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДОЛЖЕН ДОКАЗАТЬ ФОРМАЛЬНОСТЬ СДЕЛОК, А НЕ ПЕРЕКЛАДЫВАТЬ БРЕМЯ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Постановление АС Уральского округа от 12.12.2025 по делу А47-18939/2023
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

Индивидуальный предприниматель Кривко О.Н. обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС № 14 по Оренбургской области о признании недействительным решения от 22.08.2023 № 2421 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Решение было вынесено на основании камеральной проверки уточнённой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года и повлекло доначисление НДС на сумму 45 694 416 руб. и штрафов — 4 569 591,60 руб. Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований 01.07.2025, апелляция подтвердила это 26.09.2025. Предприниматель обжаловал в кассацию.

🗣️ Позиции сторон

— ИП Кривко О.Н.: решение налогового органа принято без проведения камеральных проверок уточнённых деклараций № 4–6, без составления акта и соблюдения процедуры статей 88, 100, 101 НК РФ. Также оно основано на новых обстоятельствах, не выявленных в ходе первоначальной проверки. Предприниматель представил доказательства реальной реализации товара, приобретённого у спорных контрагентов.

— МИФНС № 14 по Оренбургской области: решение законно, поскольку у контрагентов ИП есть признаки «технических» организаций, а сделки — формальны. Доказательства реального товарооборота не представлены в полном объёме. Преюдициальные обстоятельства из другого дела не применимы.

🏛️ Решения нижестоящих судов

— Суд первой инстанции (01.07.2025) отказал в удовлетворении заявления, признав решение налогового органа законным.

— Апелляционный суд (26.09.2025) оставил решение без изменения, указав, что выводы о формальности сделок обоснованы, а преюдициальные доводы не применимы из-за различий в фактических обстоятельствах.

🧭 Позиция кассации

Суд Уральского округа установил, что нижестоящие суды не учли существенные процессуальные и материальные нарушения. Налоговый орган не проводил камеральные проверки уточнённых деклараций № 4–6, не истребовал пояснений по ним и не составлял актов, что нарушает статьи 88, 100, 101 НК РФ. Принятие решения на основании новых обстоятельств, не рассмотренных в рамках установленной процедуры, противоречит правовой позиции ВС РФ (определение № 309-ЭС25-6656 от 30.10.2025).

Бремя доказывания формальности сделок лежит на налоговом органе (ст. 54.1 НК РФ, ст. 106 НК РФ, ч. 1 ст. 65 АПК РФ), однако инспекция не представила доказательств «задвоения» товара или его поставки иными лицами. Суды не оценили масштаб сделок (4,28% и 4,25% от общего объёма поставок), их ординарный характер и специфику деятельности предпринимателя. Также не учтена правовая позиция по делу № А47-5257/2022, где рассматривались аналогичные обстоятельства.

Кассационная инстанция указала, что нельзя признать сделки формальными только на основании признаков «техническости» контрагентов без доказательств отсутствия реального товарооборота. Необходимо установить, проводилась ли проверка уточнённых деклараций, истребовались ли пояснения, и обеспечивалась ли возможность возражений налогоплательщика.

📌 Итог

Суд Уральского округа отменил решение суда первой инстанции и постановление апелляции полностью и направил дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Оренбургской области.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Уральского_округа