СХЕМА ПРИВЛЕЧЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ АФФИЛИРОВАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДФЛ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ЯВЛЯЕТСЯ НЕЗАКОННОЙ

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.12.2025 по делу А27-19223/2023
[карточка дела] ——— [судебный акт]

📖 Фабула дела

Общество с ограниченной ответственностью «Профальянс» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС по Центральному району г. Новокузнецка о признании недействительным решения № 533 от 23.03.2023 о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения. Требования касались доначисления НДФЛ на сумму 17 798 110 руб., страховых взносов — 6 889 048 руб., а также штрафов. Суд первой инстанции частично удовлетворил заявление, признав недействительным решение в части доначислений. Апелляция отменила это решение в части НДФЛ за 2020 год и страховых взносов за 2018–2020 годы. Обе стороны подали кассационные жалобы.

🗣️ Позиции сторон

Истец (ООО «Профальянс»):

— Схема с привлечением юридических лиц не является фиктивной; контрагенты исполняли обязательства реально.

— Налоговый орган не доказал факт удержания НДФЛ привлеченными организациями.

— Положения п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции до 2020 года не позволяют доначислять НДФЛ за счет средств налогового агента, что исключает ответственность ООО «Профальянс».

Ответчик (Инспекция ФНС):

— Общество создало схему с аффилированными организациями для вывода из-под налогообложения выплат физическим лицам.

— Привлеченные организации фактически выступали формальными налогоплательщиками, но НДФЛ удерживался, однако не перечислялся в бюджет.

— Доначисление НДФЛ обосновано: удержание имело место, а норма п. 9 ст. 226 НК РФ не препятствует доначислению при установленном факте неуплаты.

🏛️ Решения нижестоящих судов

— Первая инстанция (Арбитражный суд Кемеровской области, 11.09.2024): частично удовлетворила заявление. Признала недействительным решение № 533 в части доначисления НДФЛ (17 798 110 руб.), страховых взносов (6 889 048 руб.) и санкций. Отказала в остальной части.

— Апелляция (Седьмой арбитражный апелляционный суд, 21.07.2025): отменила решение первой инстанции в части НДФЛ за 2020 год (1 598 296 руб.) и страховых взносов (6 889 048 руб.), отказала в удовлетворении заявления по этим суммам. Остальное оставлено без изменения.

🧭 Позиция кассации

Суд кассационной инстанции установил, что нижестоящие суды неправильно применили нормы материального права, в частности, п. 9 ст. 226 НК РФ. Суд округа отметил, что налоговым органом доказан факт систематического удержания НДФЛ привлеченными организациями, которые действовали как формальные налоговые агенты в рамках схемы минимизации нагрузки. Поскольку удержание имело место, но налог не был перечислен, применение запрета на доначисление за счет средств налогового агента необоснованно. Суд указал, что схема направлена на необоснованное получение налоговой выгоды, что противоречит п. 3 постановления Пленума ВАС № 53 и ст. 54.1 НК РФ. Оценка экономического смысла операций требует признания таких отношений не соответствующими действительности.

📌 Итог

Суд отменил решение первой инстанции и постановление апелляции в части удовлетворения требований ООО «Профальянс», приняв новый судебный акт об отказе в признании недействительным решения № 533 в соответствующей части.

ТГ-канал: «3-я инстанция: налоги»

#АС_Западно_Сибирского_округа