ПИСЬМА МИНФИНА, НЕ УСТАНАВЛИВАЮЩИЕ ОБЩЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПРАВИЛА И СООТВЕТСТВУЮЩИЕ СМЫСЛУ НК РФ, НЕ ПОДЛЕЖАТ ОТМЕНЕ

Решение ВС РФ от 28.10.2025 по делу № АКПИ25-693

👥 Судебная коллегия
— Бугаков О.А. (пред.)

📖 Суть дела
Административный истец Березин М.Ю. обратился в Верховный Суд РФ с требованием признать недействующими отдельные положения писем Минфина России от 09.12.2013 № 03-04-07/53635 и от 31.10.2017 № 03-04-07/71600, касающиеся порядка корректировки остатка имущественного налогового вычета и перераспределения вычетов между супругами. Он указал, что данные разъяснения ограничивают его право на подачу уточнённой декларации и получение социального вычета после получения имущественного вычета.

🗣 Позиции сторон
Истец утверждал, что оспариваемые письма обладают нормативными свойствами, устанавливают не предусмотренные НК РФ ограничения, нарушают право налогоплательщика на выбор и изменение порядка применения вычетов.
Минфин России и ФНС России возражали, указывая, что письма носят информационно-разъяснительный характер, изданы в пределах полномочий и соответствуют законодательству.
Минюст России отметил, что оспариваемые абзацы затрагивают права неопределённого круга лиц и содержат выводы, не вытекающие прямо из НК РФ.
Прокурор полагал, что оснований для удовлетворения иска нет.

🧭 Позиция Верховного Суда РФ (первая инстанция)
Суд установил, что письма Минфина России от 09.12.2013 и 31.10.2017 изданы в рамках полномочий, предусмотренных п. 1 ст. 34 НК РФ и Положением о Минфине (постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329), и носят разъяснительный характер. Они адресованы налоговым органам, не опубликованы как нормативные правовые акты и не зарегистрированы в Минюсте.
Согласно ч. 5 ст. 217 КАС РФ, акт, содержащий разъяснения, подлежит признанию недействующим, если он устанавливает не предусмотренные законом общеобязательные правила или противоречит действительному смыслу разъясняемых норм.
Верховный Суд признал, что разъяснения Минфина соответствуют нормам ст. 56, 80, 81, 210, 219, 220 НК РФ:
— Подача уточнённой декларации допускается до возврата налога (п. 1 ст. 81 НК РФ);
— После фактического предоставления имущественного вычета и возврата налога отказаться от него нельзя (п. 9 ст. 220 НК РФ не предусматривает отмены уже реализованного вычета);
— Социальный вычет не переносится на следующие периоды (ст. 219 НК РФ), поэтому его заявление в уточнённой декларации после полного использования имущественного вычета невозможно;
— Правовая позиция Конституционного Суда РФ (определение от 27.01.2011 № 95-О-О) подтверждает, что реализация налоговой льготы исключает её последующую отмену.
Таким образом, оспариваемые письма не устанавливают новых правил, не выходят за рамки адекватного толкования НК РФ и не обладают нормативными свойствами.

📌 Итог
в удовлетворении административного искового заявления Березина Максима Юрьевича о признании недействующими абзацев третьего, четвертого письма Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 2013 г. № 03-04-07/53635 и абзацев седьмого, восьмого (частично) письма Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2017 г. № 03-04-07/71600 отказать.

ТГ-канал «ВС РФ : 1 + 2»

#ПерваяИнстанция