Налог на дистанционщиков, работающих за границей

По сообщениям СМИ законопроект Минфина, нацеленный, в частности, на обложение доходов дистанционщиков, работающих из-за границы на российских работодателей, получил положительное заключение независимой антикоррупционной экспертизы и направлен в Правительство (пока, правда, каких-либо изменений на сайте законопроектов нет).

К истокам данного вопроса:

🔹Налоговая база и ставки НДФЛ определяются исходя из налогового резидентства налогоплательщика и источника его дохода. Если работник уезжает за рубеж и в результате проводит в РФ менее 183 дней в календарном году, он оказывается налоговым нерезидентом РФ. По общему правилу налоговые нерезиденты уплачивают НДФЛ по ставке 30% лишь с доходов от источников в РФ. Для дистанционных работников источник дохода определяется сегодня местом фактического осуществления трудовых обязанностей. Из действующих положений НК РФ следует, что работодатель не должен удерживать НДФЛ с доходов, которые он выплачивает работникам за период их работы за границей.

🔹Проблемой, возникшей еще во время пандемии, является то, что дистанционные работники не всегда сообщают своим нанимателям, из какой точки мира они работают. В результате российские работодатели не всегда в состоянии правильно определить налоговые обязательства такого работника. Работодатели, которые несут ответственность за правильность исчисления налога, стараются прописывать в договорах место фактического исполнения обязанностей: напишут «Россия» – презюмируется, что источник в РФ, а если укажут другую страну, то в случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов легче будет доказать, что источник дохода зарубежный.

🔹Дистанционщики, работающие за границей на российского работодателя, иногда не декларируют доходы в стране своего пребывания и, таким образом, не платят налоги нигде. Еще возникают вопросы, когда работник уезжает в безналоговую страну (например, ОАЭ, где нет налога на доходы физлиц) и продолжает работать дистанционно, будучи вне РФ более 183 дней, такой работник также нигде не заплатит налог со своего вознаграждения за работу в ОАЭ.

🔹В законопроекте Минфина проблемы работодателей и налоговую несправедливость хотят устранить путем признания дохода, полученного дистанционными работниками от российского работодателя в период их работы за границей, доходом от источника в РФ. Руководство Минфина и ФНС обсуждают сейчас вопрос о том, по какой ставке будет взиматься НДФЛ с такого дохода. На прошлой неделе Антон Силуанов в интервью «Россия – 1» указал, что Минфин склоняется к обложению таких доходов по ставке 13%/15%, вместо нерезидентской ставки 30%.

🔹Поправки по НДФЛ в отношении дистанционных работников могут создать сложности с применением положений международных соглашений об устранении двойного налогообложения (СОИДН), поскольку идут вразрез с международными подходами в обложении доходов физлиц от работы по найму, построенными в привязке к работнику (к стране фактического осуществления им трудовых обязанностей), а не к стране расположения работодателя. Возможный результат - двойное налогообложение и трудности при его устранении.

🔹Например, дистанционный работник работает на российского наймодателя из страны, с которой заключен и действует СОИДН. Работник стал налоговым резидентом этой страны. В соответствии с СОИДН такой доход подлежит обложению в этой стране. Зачет НДФЛ, удержанного российским работодателем, против налоговых обязательств работника в стране пребывания невозможен, поскольку противоречит нормам СОИДН. НДФЛ в теории должен быть возвращен в России. Такой возврат, однако, потребует существенных дополнительный усилий как со стороны работника, так и работодателя.

Ждем обновления текста законопроекта.