‼☝Ставки земельного налога могут быть разными для частей одного земельного участка

Определение ВС РФ от 21.03.2023 г. № 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021
https://kad.arbitr.ru/Kad/Card?number=%D0%9041-88082%2F2021

Налоговая Инспекция посчитала, что Пансионат должен был исчислить земельный налог по четырём земельным участкам в размере 1,5% от кадастровой стоимости. Пансионат обжаловал действия Инспекции в областное УФНС.

УФНС согласилось, что за три участка налог необходимо рассчитывать по ставке 0,3%, т.к. участки заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ. А вот за четвёртый участок нужно начислять налог по ставке 1,5%, потому он только частично занят жилищным фондом и объектами ЖКХ. Но в то же время УФНС рекомендовала Пансионату получить выписку из ЕГРН, где будет определен и зафиксирован размер земельного участка, на котором расположены объекты ЖКХ и иные объекты.

Пансионат обратился в суд с заявлением о признание недействительные решения Инспекции в части отказа в применении ставки земельного налога в размере 0,3% в отношении четвёртого земельного участка общей площадью 198,96 тыс. кв.м., в части земельного участка площадью 47,96 тыс. кв.м. Пансионат указал на 47,96 тыс. кв.м. находятся охранные зоны водозабора, водопровода, канализационной сети, газопровода, ЛЭП и теплосетей.

‼👉Суд первой инстанции удовлетворил требования. Апелляционный суд согласился с первой инстанцией.
Суды исходили из того, что Пансионат доказал факт нахождения на спорном земельном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые участвуют в оказании услуг населению, в т.ч. жителям соседних деревень.

🚫👉Кассационный суд отказал в удовлетворении требований и отменил акты первой и апелляционной инстанции. Суд округа указал на то, что на один земельный участок не может быть установлено несколько налоговых ставок. Пансионат не вправе применять пониженную ставку налога, поскольку им не осуществлялось выделение из сооружений, находящихся на спорном земельном участке, непосредственных объектов инженерной инфраструктуры ЖКК, и не сформирован самостоятельный земельный участок под этими объектами.

‼🚀☝СКЭС Верховного Суд отменила акт кассационного суда и оставила в силе акты первой и апелляционной инстанции, указав на неучтённое судом округа:
✅в силу п. 2 ст. 391 НК установление различных налоговых ставок в отношении земельного участка, является основанием для отдельного расчета налоговой базы;
✅принимая во внимание, что конкретный порядок такого расчёта законом не определен, то в случаях, когда при исчислении налога в отношении земельного участка применяются различные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (п. 7 ст. 3 НК);
✅ поскольку в целях определения налоговой базы НК не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, в соответствии с п. 1 ст. 54 НК отдельный расчёт налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (кадастровые паспорта, планы объектов землеустройства и т.п), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры;
✅ налогоплательщиком было представлено заключение кадастрового инженера, которым подтверждено расположение объектов инженерной инфраструктуры ЖКК и установлено, что из общей площади земельного участка на эти объекты приходится 47,96 тыс. кв.м. А Инспекция не представила какие-либо доказательства, ставящие под сомнение правильность выводов кадастрового инженера в части определения площади.
#недвижимость #земля #земельныйналог