⚠❗Расходы, не оплаченные при УСН «доходы», можно учитывать и после перехода на ОСН. А о необоснованной налоговой выгоде инспекция должна заявлять при проверке, иначе в суде это будет просто предположение

Определение от 31.01.2023 г. № 308-ЭС22-21205 по делу № А32-30180/2021
https://kad.arbitr.ru/Kad/Card?number=%D0%9032-30180%2F2021

Общество учредила дочернею Компанию с уставным капиталом в размере 10 млн руб. В качестве оплаты уставного капитала Общество внесло 639 тыс. руб. и 24 объекта основных средств (недвижимое имущество). 12 объектов ранее были приобретены Обществом, а другие 12 были внесены в уставной капитал Общества его участниками.

23.12.2019 Общество продало долю в Компании за 10 млн руб., но оплату в 2019 г. не получила.

С 01.01.2020 Общество перешло с УСН на ОСН. Выручка от продажи Компании была учтена Обществом при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Также Общество учло расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале – 23,9 млн руб.

Но Налоговая не согласилась с таким расчётом и доначисляла налог и уменьшила убытки Общества. Налоговая указала, что расходы, не оплаченные при УСН, Общество могло учесть при ОСН, только если применяло объект налогообложения «доходы - расходы». Также Налоговая указала, что Общество не понесло расходов на приобретение имущества, внесенного участниками Общества. Общество обратилось в суд с иском о признании недействительным решения.

⭕Суд первой инстанции удовлетворил заявление. Возможность вычета расходов на приобретение доли в уставном капитале не ставится в зависимость от порядка формирования объекта налогообложения, ранее применявшегося налогоплательщиком при исчислении налога по УСН.

Суд отметил, что налогоплательщиком в состав расходов включена остаточная стоимость полученных от участников основных средств, возможность определения которой при переходе с УСН на ОСН прямо предусмотрена п. 3 ст. 346.25 НК.

⭕Апелляционный суд отменил решение первой инстанции и отказал в удовлетворении заявления. Суд полностью согласился с позиций Налогового органа. Ещё суд указал, что Общество создало ситуацию для получения необоснованной налоговой выгоды.
Суд округа согласился с апелляционным.

❗⚠ СКЭС Верховного Суд оставила в силе судебный акт первой инстанции, указав на неучтённое апелляционным и судом округа судом:
1⃣то обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, т.к. такое ограничение не предусмотрено законом;
2⃣поскольку пп 1 п. 2 ст. 346.25 НК требует от организации, перешедшей на ОСН, признать в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль, суммы выручки от передачи имущественных прав, произошедшей в период применения УСН, но не оплаченной ко дню изменения налогового режима, то, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (ст. 272 НК), необходимо признать, что в таком случае налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. Иное приводило бы к произвольному налогообложению;
3⃣ в случае инвестирования налогоплательщиком собственного имущества в создание юрлица, именно осуществленные налогоплательщиком вложения признаются расходами на приобретение акций и долей. Величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, при этом определяется исходя из остаточной стоимости, подтвержденной документально;
4⃣по результатам налоговой проверки расчёт стоимости приобретённых Обществом объектов недвижимости и объектов недвижимости, внесённых участниками, не оспаривался Налоговым органом, документальное подтверждение указанных расходов предметом спора не являлось;
5⃣настоящий спор носил исключительно методологический характер. Доводы о получении обществом необоснованной налоговой выгоды впервые заявлены инспекцией только в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции и носили характер предположений, которые не являлись предметом исследования в ходе налоговой проверки
#налог