Контроль цен при импорте из ЕАЭС

На этой неделе в СМИ появилась информация о том, что в НК РФ будут внесены изменения, наделяющие налоговые органы полномочиями по контролю цен в сделках при импорте товаров из стран ЕАЭС.

Официального текста законопроекта нет в публичном доступе, поэтому детали обсудим позже, когда он появится. Пока предлагаем краткий обзор, о каком контроле речь и зачем он понадобился.

📈Объем импорта из ЕАЭС увеличился в последние годы. Значительная доля такого импорта приходится на малый и средний бизнес. Законодатели усматривают недобросовестное поведение многих участников рынка, что приводит к недоплате налогов при импорте товаров из ЕАЭС.

При импорте из ЕАЭС таможенные пошлины не уплачиваются, а НДС подлежит уплате импортером товаров, даже если он освобожден от уплаты НДС в отношении операций на российском рынке, например, находится на УСН в пределах установленных порогов (также как при импорте из любой страны). Отличием от импорта из третьих стран является то, что администратором такого НДС является не таможенный орган, а налоговый. Это связано с тем, что внутри ЕАЭС действует единое таможенное пространство, что означает, что товары перемещаются между странами без таможенного оформления.

При этом текущие полномочия налоговых органов по проверке цен ограничены. Налоговые органы могут проверять цены в относительно крупных контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами и лицами, приравненным к ним (например, с 2026 года будет возможен контроль между независимыми лицами, если у контрагента ставка налога на прибыль не превышает 15% и сумма сделок более 120 млн рублей).

Также в менее крупных сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми, местные налоговые органы могут проверять правильность формирования налоговой базы и, в том числе, степень отклонения цен от рыночного уровня в рамках ст. 54.1 НК РФ. Однако, текущая судебная практика преимущественно указывает, что для того, чтобы сделать вывод о нарушении ст. 54.1 НК РФ, цены в сделках должны отличаться многократно.

То есть с учетом текущих полномочий налоговые органы могут проверить лишь некоторую часть сделок по импорту. Кроме того, налоговая проверка — это трудоемкая и длительная процедура. А учитывая количество субъектов малого и среднего бизнеса импортеров и "средний чек" потенциальных доначислений, этот инструмент контроля в рассматриваемом случае вряд ли может считаться эффективным.

Таким образом, сейчас импорт из ЕАЭС находится, по сути, вне периметра контроля налоговых и таможенных органов. Поэтому законодатели и разработали новую процедуру.

Судя по информации в прессе, изменения не ограничиваются наделением налоговых органов новым полномочием — правом контроля цен в сделках при импорте из ЕАЭС. Будет прописан механизм такого контроля — заявленная цена (база для исчисления НДС) будет сравниваться с интервалом цен, определенным Правительством в отношении каждого вида товара. Это позволит автоматизировать контроль. Вот здесь и возникнут вопросы, насколько интервал будет учитывать все возможные индивидуальные особенности и характеристики конкретного товара.

В случае доначисления НДС налогоплательщик, применяющий стандартную ставку НДС 22%/10%, потенциально сможет предъявить доначисленный НДС к вычету. Для налогоплательщиков без права вычета (неплательщиков НДС или тех, кто платит по ставке 5%/7%) доначисленный НДС станет дополнительным расходом.

Таким образом, внедряемый сейчас механизм СПОТ обеспечит фактическую оплату платежей при импорте (без авансовой оплаты ввоз на территорию РФ будет невозможен), а новый механизм позволит контролировать их величину.

📅Ожидается, что законопроект вступит в силу с 1 января 2027 года.