Декларации по налогу на прибыль за 2024 год поданы недавно, но у налогоплательщиков уже возникают вопросы, как исправлять в них ошибки / искажения.
В этом посте рассмотрим ситуацию учета расходов, которые относятся к 2024 году, но не были отражены в соответствующей декларации. Самая распространенная причина такой ситуации — позднее получение бухгалтерией первичных документов.
Как сейчас?
🕙Статья 54 НК позволяет корректировать базу текущего года, если в результате выявленной ошибки налог за прошлый период оказался излишне уплаченным. Такой подход был зафиксирован еще в конце 2018 года, и сильно «упростил жизнь» при составлении декларации.
Почему в 2025 году возникли вопросы?
📈С 2025 года ставка налога на прибыль выросла (в общем случае с 20% до 25%). Признание налогоплательщиками расходов в 2025 году и позже, но относящихся к прошлым периодам, приводило бы к бюджетным потерям. Таким образом, уверенности в возможности использования положения ст. 54 о возможности отражения искажений в текущем периоде стало меньше.
Законопроект
Для устранения сомнений и исключения даже попыток спора Минфин оперативно подготовил соответствующие поправки в НК (пока не внесены в Государственную Думу, но, вероятно, будут рассмотрены уже в весеннюю сессию). Поправки делают изъятие из общего правила ст. 54 и говорят о том, что ошибки/ искажения прошлых лет не могут отражаться в текущем году, если ставка налога увеличилась. Поправки понятны и логичны за исключением даты вступления их в силу — с 2026 года. Если бы это распространили на период с начала текущего года, то это могло бы рассматриваться как недопустимое по закону ухудшение положения налогоплательщика в ретроспективном порядке.
Что говорит Минфин?
Недавно было опубликовано письмо Минфина, в котором ведомство высказалось против переноса расходов прошлых лет в базу 2025 года.
«уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет»
Позиция контролирующих органов ожидаема.
Выводы
Теперь при обнаружении любых ошибок, даже тех, которые привели к излишней уплате налога в прошлых периодах, налогоплательщикам, если они не хотят лишних вопросов, видимо, придется готовить и подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, когда действовала более низкая ставка (2022, 2023, 2024 годы). Важно не пропустить 3-х летний срок для возврата излишне уплаченного налога.
Усилий по ведению налогового учета у компаний будет несколько больше. То же касается и налоговых органов, которые должны будут проводить камеральную проверку при получении уточненной декларации.
Этот небольшой кейс еще раз продемонстрировал, что с виду нехитрые изменения общих параметров налогового законодательства в прикладной работе порождают невидимые широкой общественности новые вопросы и задачи у профильных специалистов.