С 1 сентября 2026 года меняются правила учета обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.
Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ внесены изменения в п. 3 ст. 114 НК РФ.
При этом законодатель предусмотрел, что налоговый орган учитывает смягчающие обстоятельства с учетом специальных особенностей, утвержденных ФНС России.
✉️Что нужно знать
Во исполнение новой редакции п. 3 ст. 114 НК РФ ФНС России издала Приказ от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения».
На сегодняшний день приказ еще не вступил в силу (вступит с 30.09.2026)
✉️ На практике добиться максимального снижения отныне может быть непросто.
ФНС устанавливает достаточно конкретные критерии того, что именно и при каких условиях можно признать смягчающим обстоятельством.
Группу 1. Тяжелые личные или семейные обстоятельства
Группу 2. Правонарушение совершено под влиянием угрозы, принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости
Группа 3. Тяжелое материальное положение физического лица
Группа 4. Иные обстоятельства. Здесь ФНС вводит много нюансов.
✉️ Незначительность нарушения
Например, просрочка декларации или документов — до 3 рабочих дней, непредставление — не более 10% истребованных документов.
При неправильном исчислении налога критерий еще сложнее: нарушение — в пределах 10% общей суммы налога, но не более 5 млн рублей, при условии если совершено по неосторожности и не связано со ст. 54.1 НК РФ.
✉️ Незначительная степень вины
Может учитываться ошибочное толкование законодательства из-за отсутствия официальных разъяснений или противоречивой практики. Причину ошибки придется обосновывать.
✉️ Добровольное исправление ошибки — здесь особенно много условий
Такое основание работает только для определенных правонарушений, повлекших неуплату или неполную уплату налога. Причем уточненную налоговую декларацию и с исправлением ошибки нужно успеть подать до того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку, а размер дополнительного снижения может зависеть от того, какую часть недоимки и пеней налогоплательщик погасил до рассмотрения дела.
✉️ Тяжелое имущественное положение организации
Например, могут учитываться убытки или снижение прибыли на 30% и более, недостаточность денег на счетах для текущих расходов, превышение определенных обязательств над доходами.
Санкции и другие внешние факторы учитываются только тогда, когда можно показать их реальное влияние на финансовое положение или же в случае официального признания в качестве пострадавшего.
✉️ Положительная характеристика и благотворительность
Например, длительное добросовестное исполнение налоговых обязанностей — 3 года и более при налоговой нагрузке выше средней по отрасли.
Для благотворительности установлены свои пороги в зависимости от суммы помощи и ее доли в совокупном доходе.
Причем социальная направленность деятельности и благотворительность, даже если присутствуют одновременно, считаются одним, а не двумя смягчающими обстоятельствами.
✉️Что не будет учитывать налоговый орган
✉️прогнозируемое ухудшение материального положения, которое возникнет исключительно из-за уплаты налогов, пеней и штрафов, НЕ учитывается;
✉️единичность нарушения (отсутствие повторности) сама по себе НЕ является смягчающим обстоятельством;
✉️добровольное прекращение противоправного поведения (подача уточненной налоговой декларации), как и несущественный вред, отсутствие неблагоприятных последствий и возмещение ущерба бюджетной системы НЕ учтут в качестве смягчающих за совершение правонарушения, не повлекшее неуплату налога, занижения налоговой базы, неправильное исчисление налога (в частности, правонарушение по ст. 119 НК РФ - непредставление налоговой декларации).
✉️ И самое важное: каждое обстоятельство придется подтвердить документами.
Telegram-канал «Налоговые инженеры»
Дзен | Наш сайт | МАХ