Партнёр ПГ Сергей Сосновский о безвозмездной передаче объектов публичным образованиям.
💬 Застройщик несёт расходы не только на строительство жилья, но и на создание дорог, детских садов, пожарных частей и иных объектов, передаваемых муниципалитетам.
Уменьшают ли эти расходы налог на прибыль?
🔍 Контекст
Общее условие признания расходов – экономическая оправданность, что слилось с обоснованностью и понимается как возможность учесть любые затраты, направленные на получение дохода (ст. 252 НК, позиция КС).
Пп. 16 ст. 270 НК запрещает вычитать расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и связанные с передачей.
Норма казалась разъясняющей и не имеющей собственного значения. В целях налогообложения имущество считается полученным безвозмездно, если у получателя не возникает обязанность встречного предоставления (п. 3 ст. 248 НК).
Нет встречного предоставления - нет направленности на доход - нет экономической оправданности.
В 2009 в пункт добавили «если иное не предусмотрено…», и стали множиться разрешительные нормы.
Их можно разделить на группы, предопределяющие толкование.
💰 Что учитывается
1️⃣Расходы, которые плательщик обязан нести
Например, связанные с передачей имущества безвозмездно в силу обязанности по закону (пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК).
Осуществление этих расходов – обязанность, условие деятельности.
Этим они похожи на фискальные платежи (любой налог - индивидуально безвозмездный платеж) и экономически оправданны в классическом понимании.
Не требуется расширительное или ограничительное толкование: если ты обязан нести расходы, то вправе их учесть.
2️⃣Расходы, которые не направлены на доход, но социально одобряемы
Поэтому их можно учесть, а не нести из чистой прибыли. Пример - пожертвования НКО (пп. 19.6 ст. 265 НК).
Можно пожертвовать не социально ориентированной НКО из реестра, а группе неравнодушных волонтеров, но без учета затрат.
Это налоговая льгота, норма - исключение из правила и расширительно не толкуется.
3️⃣Расходы, несущие пользу всему обществу, в том числе экономическую
Самое интересное.
Появилось в пандемию. Первый пример - расходы в виде стоимости безвозмездно переданного мед. организациям имущества для борьбы с ковид (пп. 19.5 ст. 265 НК).
Отличие от предыдущей группы: благотворительность помогает социальным группам, решает важные, но частные проблемы (бездомные животные, сохранение памятников). Нет материального интереса.
Пандемия – всеобщая беда, повлекшая и экономические ограничения. Чем раньше общество справится, тем скорее их снимут, начнется экономический рост, который принесет доходы.
Так же пп. 19.12-1 ст. 265 НК - победа оживит экономику.
Случаи необычны, нормы - исключения и расширительно не толкуются.
🛑 Такие расходы расширяют понятие экономической оправданности и связи между расходом и доходом: затраты могут быть не частные, направленные на собственный доход, но создающие условия для получения дохода всеми.
4️⃣Расходы, названные безвозмездными, но такими не являющиеся
Применительно к застройщикам это расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в публичную собственность (пп. 19.4 ст. 265 НК).
Появившись в 2019, норма включала только объекты социальной инфраструктуры. В 2022 добавили инженерную, коммунальную и транспортную.
Объединяет их то, что на самом деле расходы застройщиков нацелены на реализацию строительных проектов и доход от продажи помещений.
Обязать их построить и передать инфраструктуру можно договорами о комплексном развитии (ст. 68 ГрК). Этот институт используется не везде, есть региональные особенности и паллиативы, разное оформление.
Но "безвозмездная" передача как условие для получения согласований безвозмездной не является.
Да и жизнь богаче и шире. Застройщики разрабатывают проектную документацию на строительство дорог и мостов и передают её; заключают соглашения, по которым один строит и передает объект, а другие финансируют; и т.д.
☝️ Буквальному толкованию пп. 19.4 ст. 265 НК эти расходы не соответствуют.
❓Значит расходы нельзя учесть?