​Резервы под обесценение финансовых вложений

Заканчиваю разбирать оценочные резервы в бухгалтерском учете. Уже рассказал о резервах по сомнительным долгам и резервах под обесценение запасов. Сегодня на очереди последний вид таких резервов.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» делит финансовые вложения (ФВ) на два типа:

1️⃣ ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции публичных компаний)
2️⃣ ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется (например, выданные займы)

Первые отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Если на отчетную дату она снизится относительно стоимости их приобретения, разница сразу же относится на прочие расходы. Поэтому убыток от обесценения формируется в отчете о финансовых результатах без дополнительных манипуляций, а стоимость ФВ в балансе всегда актуальна.

Вторые учитываются по первоначальной стоимости — сумме затрат на их приобретение. Поэтому обесценение отражается с помощью резерва. Порядок создания и использования резерва установлен пп. 37-40 ПБУ 19/02.

Проверять ФВ на обесценение нужно, если есть подозрения, что они обесценились. Например:

👉 У должника по договору займа появились признаки банкротства
👉 Векселя, которыми вы владеете, сейчас можно купить намного дешевле
👉 Компания, в капитале которой вы участвуете, перестала платить дивиденды

Резерв под обесценение ФВ создается, если на отчетную дату ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется, имеют признаки устойчивого снижения их стоимости:

👉 Сейчас и на предыдущую отчетную дату первоначальная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (оценки по данным компании)
👉 В течение года расчетная стоимость существенно изменялась только в сторону уменьшения
👉 Нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости

Все три условия должны выполняться одновременно.

Резерв создается в сумме разницы между первоначальной и расчетной стоимостями ФВ. Не создавать резерв могут компании с упрощенным бухгалтерским учетом.

Пример.

В 2019 году компания выдала заем 500 000 руб. на 3 года ООО «Рога и копыта».
По состоянию на 31.12.2019 заемщик перестал обслуживать долг. Коллекторы готовы выкупить вексель за 400 000 руб. В 2020 году выплат также не было, в финансовой отчетности ООО «Рога и копыта» за 2019 выручка снизилась втрое. Коллекторы готовы выкупить вексель за 300 000 руб.

Кроме расчетов в решении приведу проводки. Это для бухгалтеров, нормальным людям можно их пропустить 😃

На 31.12.2020 выполняются все три признака устойчивого снижения стоимости ФВ, поэтому создается резерв:

Д 91 К 59 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.)

В 2021 году в отношении ООО «Рога и копыта» введено внешнее управление. Чистые активы в финансовой отчетности за 2020 год меньше уставного капитала. Выплаты по займу не производились. Коллекторы готовы выкупить вексель за 10 000 руб.

На 31.12.2021 стоимость ФВ снова снизилась, резерв увеличивается:

Д 91 К 59 290 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. - 10 000 руб.)

Теперь в бухгалтерском балансе ФВ показываются по расчетной стоимости — 10 000 руб, а сумма резерва — 490 000 руб. формирует убыток.

При выбытии обесценившихся ФВ резерв, относящийся к ним, восстанавливается. В учете появляется убыток от продажи, который покрывается суммой восстановленного резерва. Реальный убыток признан уже в том периоде, в котором ФВ обесценились и компания обеднела.

Продолжение примера.

31.03.2022 ООО «Рога и копыта» признано банкротом. ФВ выбывают. Резерв восстанавливается, а в убытки списывается только не покрытая резервом часть первоначальной стоимости:

Д 91 К 58 500 000 руб.
Д 59 К 91 490 000 руб.
Д 99 К 91 10 000 руб.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!