ФНС исключила из состава затрат для целей налога на прибыль оплату за поручительства (свыше 237 млн. руб) в адрес взаимозависимых ИП на УСН по обязательствам налогоплательщика – застройщика и обложила их НДФЛ - Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.08.2025 по делу №А27-2258/2025 (проигрыш налогоплательщика).

Застройщик осуществлял строительство жилых домов за счет кредитных средств ВТБ.
Обязательным условием кредитных договоров было поручительство двух ИП (это условие было в договоре застройщика с банком).
Один ИП был руководителем и соучредителем застройщика, второй ИП – соучредителем застройщика.
Также был договор между застройщиком и двумя ИП о том, что эти поручительства возмездные и плата составляет 5% от суммы поручительства.
Размер вознаграждения, выплаченный поручителям, превышает сумму начисленных процентов по кредитным соглашениям в 16 и 36 раз.
Были и другие договоры, поручителями по которым выступали ИП.
Суд указал, что в материалах дела имеются договоры о предоставлении независимой гарантии АО «Корпорация МСП», согласно которым гарант оценил свои услуги в 0,4% годовых, при этом, в отличие от ИП - поручителей, гарант «не владел ежедневной информацией о финансовом состоянии налогоплательщика и нес риски от принимаемых бенефициарами и руководителями общества решений».
Суд отметил, что из нескольких сотен договоров, заключенных застройщиком в проверяемом периоде, только 20 договоров были обеспечены поручительством этих двух ИП (а также 7 из них были дополнительно обеспечены поручительством женщины без статуса ИП, фамилия которой совпадает с фамилией одного из ИП).

Далее процитирую дословно:
«Руководство Общества – М.Е.В. (соучредитель) и К.А.В. (директор, соучредитель), используя статус индивидуальных предпринимателей, создали искусственную ситуацию платности своих услуг поручительства по обязательствам собственного предприятия перед банками и контрагентами, обременив Общество дополнительными необоснованными для него расходами, что позволило уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и, при выплате себе 5 дохода, использовать ставку УСН 6% вместо установленной ставки НДФЛ 13%/15%.
Минимизация налогов достигнута в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству. Примененная схема совершена в интересах бенефициарных собственников – физических лиц, на личные счета которых со счетов, открытых ими в качестве ИП, поступают денежные средства, выплаченные как вознаграждение за поручительство».

Заключения о рыночной стоимости услуг по поручительству в материалах дела не было.

На мой взгляд, некорректно в качестве ориентира использовать стоимость поручительства АО «Корпорация МСП». На их сайте https://corpmsp.ru/?ysclid=mfc4s5j948340086755 указано, что АО «Корпорация «МСП» — федеральный институт развития малого и среднего предпринимательства. Это специфический субъект и получение прибыли не является основной целью его деятельности в отличие от других субъектов предпринимательской деятельности.