Новый порядок назначения ТЦО проверок
 
Вчера Совет Федерации одобрил законопроект, изменяющий глубину проверок контролируемых сделок (ТЦО проверки). Проект был внесен в Думу еще осенью. В соответствии с законопроектом, к ТЦО проверкам будут применяться только общие правила - могут быть проверены 3 года, предшествующие году назначения проверки (с некоторыми исключениями). Специальное положение о двухлетнем сроке с момента подачи уведомления по контролируемым сделкам отменено.  
 
История вопроса
 
🔹Норма о том, что проверка по ТЦО может быть назначена в течение 2-х лет с момента подачи уведомления, давно вызывала у налогоплательщиков вопросы. Ведь при подаче уточненного уведомления двухлетний срок начинал течь заново (по мнению налоговых органов, даже если уточнены незначительные сведения). На практике многие предпочитали не уточняться, чтобы избежать такой ситации.

🔹В 2023 году Конституционный суд (КС) рассмотрел жалобу налогоплательщика по вопросу исчисления двухлетнего срока назначения ТЦО проверки при подаче уточненного уведомления.  Суд признал положения абзаца 1 пункта 2 статьи 105.17 Налогового кодекса (Кодекса) неконституционными и предложил законодателям внести соответствующие изменения в НК РФ.
 
🔹В своем Постановлении КС указал на ситуации, когда назначение ТЦО проверки в течение 2-х лет после подачи уточненного уведомления обоснованно, в частности, если:
 
 1 . сведения о сделке впервые указаны только в уточненном уведомлении, поскольку тогда очевидна новизна для налогового органа такой информации; либо
 2. в первоначальном уведомлении были приведены сведения о сделке, но в уточненном уведомлении представлены новые сведения об этой же сделке или содержится информация об иных сделках, которые являются значимыми для назначения проверки.

➡️Законодатель не стал формулировать критерии в НК РФ, какие исправления в уведомлении должны влиять на исчисление двухлетнего срока: привязку к подаче уведомления по ТЦО для назначения проверок исключили полностью.

С одной стороны, новые правила приводят к тому, что срок для открытия ТЦО проверки во всех случаях увеличивается на 7 месяцев. С другой - налогоплательщики получили определенность в данном аспекте, а это тоже немало.

📅Закон вступает в силу через месяц после его подписания президентом и опубликования (что, вероятно, произойдет довольно скоро).❓Возникает вопрос, к проверкам каких сделок будут применяться новые правила - только к осуществленным с момента вступления закона в силу или ко всем в трехлетнем периметре. Последний вариант означает, что ТЦО проверка в отношении сделок 2021 года может быть открыта до конца 2024 года. В соответствии со старыми правилами 2021 год стал бы закрыт для ТЦО проверки после 20 мая 2024 года. Является ли это ухудшением положения налогоплательщиков? Будем ждать разъяснений.
  
Новое рассмотрение спора налогоплательщика
 
После постановления КС, судебные решения в отношении налогоплательщика, инициировавшего признание нормы НК РФ неконституционной, подлежали пересмотру.  24 января состоялось повторное рассмотрение дела налогоплательщика в первой инстанции.  Из полного текста решения арбитражного суда следует, что суд подтвердил законность решения о назначении ТЦО проверки за пределами 2х летнего срока после подачи первоначального уведомления.  Основанием для такого вывода суда явился факт отражения в уточненном уведомлении дополнительной контролируемой сделки. Указывается, что дополнительная сделка охватывала пересекающийся объем услуг с ранее заявленной контролируемой сделкой, соответственно полноценный анализ изначально заявленной контролируемой сделки осуществлялся налоговыми органами в совокупности с вновь заявленной дополнительной сделкой.