Ведущий юрист Рустам Галияхметов и Партнер Санкт-Петербургского офиса «Пепеляев Групп» Сергей Сосновский исследуют, как на споры о безнадежности взыскания повлияло изменение сроков в законе.
🔍 Суть вопроса
До 2023 года срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании налога составлял 2 года со дня истечения срока исполнения требования об уплате.
С 2023 года Законом № 263-ФЗ сроки взыскания, исчисляемые с момента выставления требования до момента обращения в суд, увеличены до 3 лет (2 месяца на решение о взыскании + 10 месяцев на постановление + 2 года на обращение в суд).
Как быть, если нормативный срок на исполнение требования истек до вступления поправок в силу (например, 01.12.2022), а налоговый орган обратился в суд, скажем, в январе 2025?
✔️ Позиция в пользу налогоплательщика — АС СЗО по делу ООО «ГСТ»
Налоговый орган должен был обратиться в суд в течение 2 лет с даты, когда требование должно было быть исполнено, а значит по требованию 2022 года к 2025 году утрачено право на взыскание.
Довод Инспекции о необходимости учесть изменения в НК РФ, введенные в действие с 01.01.2023 и касающиеся сроков взыскания налоговой задолженности, отклоняется, поскольку уже до 01.01.2023 и на момент вынесения решения по результатам проверки допущенные налоговым органом нарушения привели к утрате возможности взыскания налоговой задолженности.
❌ Позиция в пользу налоговых органов — 13 ААС по делу ООО «Промтех»
Нарушение сроков производства по делу о налоговом правонарушении и его влияние на права общества подлежат оценке с учетом увеличения Законом № 263-ФЗ совокупных сроков на принудительное взыскание с 2 до 3 лет. При обращении в суд в январе 2025 срок не пропущен.
⚖️ Какой подход правильный?
Мы придерживаемся первого подхода.
В рассмотренном примере: в момент, когда инспекция была обязана принять решение и направить требование при соблюдении процедуры (декабрь 2022), действовала прежняя редакция п. 1 ст. 47 НК.
Закон № 263-ФЗ не предусматривает, что сроки принудительного взыскания, течение которых началось до его вступления в силу, прерываются или восстанавливаются.
Поэтому процедура принудительного взыскания задолженности должна быть реализована по правилам, установленным редакцией НК, действовавшей до вступления Закона в силу, то есть в пределах 2-летнего срока на обращение в суд с момента истечения срока на исполнения требования.
Иное будет распространением действия нормы, ограничивающей права налогоплательщика, на длящиеся правоотношения, а значит - приданием обратной силы закону, ухудшающему его положение, что недопустимо (ст. 57 Конституции РФ, ст. 5 НК).
Правоотношение между налогоплательщиком и налоговым органом возникло в момент начала налоговой проверки. Далее оно, трансформируясь, проходит различные стадии. Если налоговый орган нарушает сроки, налогоплательщик попадает в состояние правовой неопределенности. Закончится оно в момент обращения инспекции в суд с заявлением о взыскании (если это произойдет в пределах сроков), или в момент истечения сроков (что делает задолженность безнадежной). Решение суда устанавливает этот юридический факт.
Увеличение сроков принудительного взыскания с 2 до 3 лет ухудшает положение плательщика, увеличивая срок правовой неопределенности.
В таких делах не могут быть применены положения Закона № 263-ФЗ, увеличившие срок принудительного взыскания с 2 до 3 лет.
🛑 А позицию АС СЗО по делу ООО «Промтех» узнаем после 26 октября.
#безнадежная_задолженность
➖➖
📧 Столкнулись с нарушениями сроков проведения налогового контроля? Напишите Рустаму: r.galiyahmetov@pgplaw.ru или Сергею: s.sosnovsky@pgplaw.ru