Изменение налогового регулирования – риск для покупателя

Между "Ситроникс Ай Ти" и "Банк ВТБ" был заключён сублицензионный договор на предоставление права использования ПрЭВМ "Microsoft" на 2020-2022 годы.

Договорные условия по цене

📌 Вознаграждение в соответствии с п. 2.1 договора не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно п. 2.2 договора его цена является твердой и не подлежит изменению в течение срока его действия.

📌 По условиям п. 2.4 договора общество обязуется не предъявлять банку претензий по доплате впоследствии суммы НДС со стоимости, указанной в п. 2.1 договора, в случае признания некорректной квалификации сделки относительно налоговой нормы пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Изменение налогового законодательства

До наступления второго лицензионного года использования ПО принят ФЗ от 31.07.2020 № 265-ФЗ, изменивший порядок уплаты НДС по сделкам реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных. В частности, с 01.01.2021 при реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, не включенные в единый Реестр российских программ, освобождение от уплаты НДС по данным сделкам не предусмотрено.

ПрЭВМ в Реестр не была включена. Ситроникс потребовало у ВТБ доплатить ДНС.

Позиция 1 инстанции и СИП

🔹 Установленная в договоре цена является твердой и изменению не подлежит. Каких-либо соглашений по изменению размера вознаграждения и/или возложению на ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в договоре цены стороны не заключали.

🔹 Установленная в договоре цена является твердой и изменению не подлежит. Возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена НПА.

🔹 Изменения налогового зак-ва не подлежат применению к договору, поскольку передача права на ПО банку, а также предварительная частичная оплата вознаграждения совершены до момента вступления в силу

🔹 Изменение действующего порядка налогообложения и возникновение у общества риска доначисления НДС не являются основанием для возникновения у ответчика обязанности по доплате вознаграждения.

Позиция апелляции и ВС РФ

⚖️ Включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.

⚖️ Предоставление права использования ПО для целей обложения НДС подлежит квалификации в качестве услуги, моментом оказания которой признаются периоды пользования ПО, предоставленного по лицензии, а не дата заключения договора.

⚖️ Отказываясь от оплаты вознаграждения банк поставил общество "Ситроникс Ай Ти" в положение, при котором неблагоприятные имущественные последствия изменения условий налогообложения возлагаются только на истца, вынужденного оплачивать налог за счет уменьшения своего дохода, в то время последствия исполнения договора для банка не ухудшаются, что противоречит существу законодательного регулирования отношений, связанных с уплатой НДС и не отвечает требованию добросовестности.

⚖️ Что касается недопустимости предъявления требований по доплате, то они были сформулированы в отношении неправильной квалификации сделки как риск общества, а в настоящем деле имело место изменение зак-ва.

Определение СКЭС ВС РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022
Судьи: Завьялова Т.В., Пронина М.В., Тютин Д.В.

Коллеги, которые были на ужине по составлению чек-листа для договорной работы – берите ещё один момент на заметку: прописываем последствия изменения законодательства.

#по #налоги #всрф #судебнаяпрактика