Как ИП на УСН должен учитывать НДС при получении оплаты за услуги, оказанные до 2025 года

Минфин разъяснил, как ИП на УСН должен учитывать НДС при получении в 2026 году оплаты за оказанные в 2023 - 2025 годах услуги.

В своем письме от 07.08.2026 № 03-07-11/68757 ведомство напоминает, что согласно статье 167 НК РФ моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

● день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
● день их оплаты (частичной оплаты).

В случае если наиболее ранней из дат является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то обязанность по исчислению НДС у продавца товаров (работ, услуг) возникает на дату отгрузки. Соответственно, при получении оплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) база по НДС повторно продавцом не определяется.

Таким образом, если ИП на УСН оказывал услуги в 2025 году и исполнял обязанности плательщика НДС, то база по НДС определялась таким ИП на дату оказания услуг. Соответственно, суммы денежных средств, полученные им в 2026 году за услуги, оказанные в 2025 году, в базу по НДС в 2026 году повторно не включаются.

Если ИП на УСН в 2025 году освобождался от НДС, то денежные средства, полученные им в 2026 году за услуги, оказанные в 2025 году, в базу по НДС в 2026 году также не включаются.

Что касается сумм денежных средств, полученных в 2026 году за услуги, оказанные ИП на УСН в 2023 и 2024 годах, то поскольку в 2023 и 2024 годах индивидуальные предприниматели не признавались плательщиками НДС, оснований для включения таких денежных средств в базу по НДС в 2026 году не имеется.

Вместе с тем суммы оплаты, поступившие в 2026 году за услуги, фактически оказанные в 2023-2025 годах, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в 2026 году. Также эти суммы учитываются в 2026 году при определении предельного размера доходов в целях применения освобождения от НДС либо для применения пониженных ставок НДС (5% или 7%).