Разбор примера ФНС России: как считается НДФЛ к доплате по уведомлению при доходах от нескольких налоговых агентов

Сегодня я написал, что ФНС России начала рассылать налоговые уведомления для уплаты физическими лицами налогов за 2025 год.

В этом примере ФНС России показала, как в налоговом уведомлении считается сумма НДФЛ к уплате при применении прогрессивной шкалы налогообложения.

▪️Есть сумма доходов 1️⃣ - это доходы, полученные человеком от разных налоговых агентов.

В нашем примере человек получил доходы от ООО "РОМАШКА" и от ИП Иванов Иван Иванович. От ООО он получил 2 529 466,10 рублей, а от ИП он получил 59 068,32 рублей. То есть всего от ООО и от ИП человек получил 2 588 534,42 рубля.

▪️К этой сумме доходов 1 применяется прогрессивная шкала налогообложения 2️⃣, где:

— До 2,4 млн рублей доходов включительно применяется ставка НДФЛ 13 процентов.
— А от 2,4 до 5 млн рублей применяется ставка НДФЛ 15 процентов.

В нашем примере общий доход человека не превышает 5 млн рублей, но превышает 2,4 млн рублей. Поэтому первые 2,4 млн рублей будут облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов, а все что свыше - по ставке 15 процентов. Свыше - это 188 534,42. То есть общий НДФЛ будет такой:

— 2 400 000 рублей облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.
— 188 534,42 рубля облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.

▪️Затем рассчитывается общая сумма налога 3️⃣.

— 2 400 000 рублей облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Это 312 000 рублей НДФЛ.
— 188 534,42 рубля облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов. Это 28 280,16 рублей НДФЛ. Это округляется до 28 280 рублей.

По общему правилу сумма налога определяется в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Получается, что общая сумма налога составляет 340 280 рублей.

▪️Затем из общей суммы налога 3 вычитается удержанная сумма налога 4️⃣.

Так происходит потому, что налоговые агенты уже удержали с доходов человека какой-то налог.

Так, ООО "РОМАШКА" выплатила человеку 2 529 466,10 рублей доходов. С первых 2 400 000 компания удержала 13 процентов НДФЛ. Это 312 000 рублей НДФЛ. С оставшихся 129 466,10 рублей компания удержала 15 процентов НДФЛ. Это 19 420 рублей НДФЛ. Таким образом, исходя из указанной суммы дохода и налоговых ставок, сумма НДФЛ, исчисленная ООО "РОМАШКА", должна составлять 312 000 рублей НДФЛ и 19 420 рублей НДФЛ, то есть 331 420 рублей НДФЛ.

А ИП Иванов Иван Иванович выплатил человеку 59 068,32 рублей доходов. С этой суммы ИП удержал 13 процентов НДФЛ - 7 679 рублей.

Получается, что исходя из указанных в примере доходов и налоговых ставок расчетная сумма НДФЛ, исчисленного двумя налоговыми агентами, составляет 339 099 рублей.

▪️В нашем примере общая сумма налога составляет 340 280 рублей. Расчетная сумма НДФЛ, исчисленного налоговыми агентами исходя из приведенных данных, составляет 339 099 рублей. Получается, что человеку необходимо доплатить разницу - 1 181 рубль. Так получается итоговая сумма налога к доплате 5️⃣.

В примере ФНС России есть внутреннее арифметическое несоответствие. При доходе от ООО "РОМАШКА" в размере 2 529 466,10 рублей и отсутствии вычетов сумма НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов составляет 331 420 рублей, тогда как в уведомлении указано 331 580 рублей. Разница составляет 160 рублей. Именно из-за этой разницы ФНС России получает сумму налога к уплате 1 021 рубль. Если исходить исключительно из указанных в примере доходов и установленных ставок, сумма НДФЛ к доплате составляет 1 181 рубль.

@dulkarnaev - консультации
@arturdulkarnaev - канал про личные налоги