Контекст.
— Есть люди, которые открыли компании в Казахстане.
— Многие в 2025 году получили дивиденды.
— Эти дивиденды облагались в Казахстане индивидуальным подоходным налогом.
— Иногда компании удерживали ИПН по ставке 10 процентов, иногда — по ставке 15 процентов.
— Весной 2026 года многие подали в российскую налоговую налоговую декларацию по НДФЛ за 2025 год и показали свои дивиденды и сделали зачет ИПН.
Сейчас налоговая выпустила письмо, где рассказывает инспекциям как нужно проверять такие декларации.
Про это письмо ФНС России от 15 апреля 2026 года № ШЮ-36-13/2999@ "О проведении камеральных налоговых проверок в отношении налоговых деклараций 3-НДФЛ, в которых заявлен зачет иностранного налога".
Вот тезисы.
▪️Установленный предел зачета уплаченного иностранного налога ограничивается максимальной налоговой ставкой, предусмотренной конкретными положениями налогового соглашения по соответствующему виду дохода.
▪️Если налоговым соглашением в отношении дохода в виде дивидендов предусмотрена ставка по налогу у источника не более 10 процентов, то налогоплательщик вправе зачесть только сумму налога, уплаченного в иностранном государстве с доходов в виде дивидендов в пределах ставки 10 процентов, остальная часть НДФЛ подлежит уплате в РФ.
▪️Излишне уплаченный в иностранном государстве налог возвращается налогоплательщиком на территории такого государства самостоятельно по местным правилам.
Согласно пункту 3 статьи 10 налогового соглашения дивиденды могут облагаться ИПН в Казахстане по местным правилам, но взимаемый ИПН не может быть больше 10 процентов.
Поэтому, когда человек пытается зачесть ИПН в РФ, максимальный размер такого зачета ограничен ставкой 10 процентов. Оставшаяся часть НДФЛ платится в РФ.
Вот пример.
Налоговый резидент РФ 01 июня 2025 года получил дивиденды от казахстанской компании: 12 955 467 казахстанских тенге. Это 2 млн рублей.
Казахстан претендует на налогообложение дивидендов россиян. Не потому, что такие россияне живут в Казахстане или тесно связаны с этой страной, а потому что доходы получены от местной компании. ИПН платит не сам человек, а компания удерживает ИПН. Эта компания - налоговый агент.
Есть два варианта как компания удерживает ИПН.
— Вариант А: она удерживает ИПН по ставке 10 процентов. Эта ставка из статьи 10 налогового соглашения. ИПН составляет 1 295 547 тенге, это 200 тысяч рублей на 01 июня 2025 года.
— Вариант Б: она удерживает ИПН по обычной ставке 15 процентов, то есть без учета положений налогового соглашения. ИПН составляет 1 943 320 тенге, это 300 тысяч рублей на 01 июня 2025 года.
В российской декларации человек:
1. Отражает полученные дивиденды в размере 12 955 467 тенге: 2 млн рублей.
2. Исчисляет НДФЛ с этих дивидендов по ставке 13 процентов: 2 млн рублей x 13 процентов = 260 тысяч рублей.
3. Определяет максимальную сумму ИПН, которую он может зачесть в РФ по соглашению: 2 млн рублей x 10 процентов = 200 тысяч рублей
В случае варианта А фактически удержанная сумма налога равна предельной сумме налога, которую можно принять к зачету. В случае варианта Б фактически удержанная сумма налога превышает предельную сумму налога, которую можно принять к зачету. Однако, к зачету в РФ налогоплательщиком может быть принята сумма иностранного налога в размере, не превышающем предельную сумму налога, то есть не более 200 тысяч рублей.
4. Определяет сколько НДФЛ ему надо заплатить в РФ: 260 тысяч рублей - 200 тысяч рублей = 60 000 рублей
Таким образом, как в случае варианта А, так и в случае варианта Б, человек принимает к зачету только максимальную сумму ИПН по соглашению и доплачивает в РФ оставшуюся сумму НДФЛ.
❗️Все посты из этого канала я дублирую на https://dulkarnaev.ru/blog
#казахстан
@dulkarnaev - консультации
@arturdulkarnaev - канал про личные налоги