Налоговые органы вправе назначать экспертизу и делают это достаточно активно, особенно, при спорах о реальности операций, стоимости активов, объёмах выполненных работ и технических характеристиках объектов.
📌 Нормативная основа — ст. 95 НК РФ.
Экспертиза проводится, если для установления обстоятельств по делу требуются специальные знания, которыми налоговый орган не обладает.
На практике это чаще всего:
✔️ определение рыночной стоимости имущества, работ, услуг;
✔️ установление объёма и факта выполнения работ;
✔️ анализ технического состояния объектов;
✔️ исследование документов, подписей, печатей;
✔️ оценка соответствия товаров, оборудования, технологий заявленным характеристикам.
✍️ Назначение экспертизы оформляется постановлением налогового органа, в котором обязательно указываются:
✔️ Основания для проведения экспертизы;
✔️ Вопросы, поставленные перед экспертом;
✔️ Эксперт или экспертная организация;
✔️ Предупреждение эксперта об ответственности по ст. 129 НК РФ.
Без соблюдения этих требований заключение эксперта может быть признано ненадлежащим доказательством.
📑 Права налогоплательщика (согласно п. 3 ст. 95 НК РФ):
✔️ Знакомиться с постановлением о назначении экспертизы;
✔️ Заявлять отвод эксперту;
✔️ Предлагать кандидатуру эксперта или экспертной организации;
✔️ Формулировать дополнительные вопросы (см. также Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 апреля 2016 г. N 03-02-07/1/19164);
✔️ Присутствовать при проведении экспертизы (если это возможно по характеру исследования);
✔️ Давать пояснения эксперту.
Игнорирование этих прав — существенное процессуальное нарушение, которое нередко используется в судах для оспаривания результатов проверки.
Экспертное заключение по ст. 95 НК РФ оценивается налоговым органом и судом в совокупности с другими доказательствами.
Если выводы эксперта противоречивы, немотивированны или выходят за пределы поставленных вопросов — они могут быть признаны недопустимыми.