​Как признать выручку от продажи продукта с длительным циклом изготовления

Сегодня расскажу о вариативных способах учета выручки. Обычно вариативности здесь нет: ПБУ 9/99 «Доходы организации» однозначно определяет момент признания. Но п. 13 содержит исключение. Если компания выполняет работы, оказывает услуги или продает продукцию с длительным циклом изготовления (больше 12 месяцев или обычного операционного цикла), выручку можно признавать одним из двух способов:

👉 По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом
👉 По мере готовности работы, услуги, продукции

Первый способ означает, что пока продукт не принят покупателем, в учете продавца копится незавершенное производство. Это стандартный подход ПБУ 9/99, почитать о нем можно здесь.

А вот как пользоваться вторым способом ни ПБУ 9/99, ни другие ФСБУ не описывают. Есть отдельный порядок для договоров строительного подряда, он описан в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Но к другим договорам его применить нельзя. Или можно?

На помощь приходят рекомендации в области бухгалтерского учета. Рекомендация Р-47/2014-ОК Маш «Выручка от продажи продукции с длительным циклом изготовления» разрешает использовать порядок признания выручки, определенный ПБУ 2/2008. Но вот беда: эта рекомендация была принята в 2014 году, когда в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» еще не было п. 7.1, который устанавливает приоритет МСФО перед положениями ФСБУ по аналогичным и связанным вопросам. А с 2018 года действует МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Поэтому компании должны разрабатывать способ учета выручки самостоятельно, опираясь на МСФО.

По МСФО 15 выручка признается на каждую отчетную дату, если выполняется любой из трех критериев:

👉 Покупатель получает выгоды по мере исполнения продавцом своих обязательств по договору. Например, при оказании коммунальных услуг
👉 Продавец создает актив, который улучшается по мере исполнения обязательств по договору. При этом на отчетную дату покупатель контролирует этот актив. Например, при производстве ремонтных работ
👉 Продавец создает актив, который сможет использовать только покупатель. При этом договор предусматривает право продавца на отчетную дату получить оплату за выполненную часть работ. Например, при юридическом сопровождении судебного спора

Если ни один из критериев не выполняется, выручка отражается после исполнения всех обязательств по договору.

Чтобы оценить величину выручки на отчетную дату, используется метод результатов или метод ресурсов. Первый подразумевает оценку исходя из доли выполненных обязательств по договору в общем объеме обязательств. Второй — исходя из доли затраченных на исполнение обязательств по договору ресурсов в общем объеме ресурсов, которые планируется потратить.

Пример.

ООО «Рога и копыта» заключило договор, по которому обязуется оказывать АО «Копытозаготовительный комбинат №1» услуги по консультированию в области копытозаготовок в течение двух лет. Цена договора — 2 400 000 руб. Оплата — по окончанию действия договора. На отчетную дату услуги оказывались в течение шести месяцев.

В такой ситуации применим метод результатов. Он лучше отражает оценку услуг, оказанных покупателю. Например, затраты на выполнение договора как базис для метода ресурсов не подходят: при абонентском обслуживании их могло не быть совсем, если клиент не обращался за консультациями в отчетном периоде.

Выручка = 6 мес. / 24 мес. * 2 400 000 руб. = 600 000 руб.


В учете при признании такой выручки признается не дебиторская задолженность покупателя, а отдельный актив — не предъявленная к оплате начисленная выручка. С 2025 года в бухгалтерском балансе официально появится такой показатель.

#вариативность