Переоценка

На прошлой неделе разобрал понятие обесценения. Чтобы далеко не уходить, рассмотрю еще один вопрос бухгалтерских оценок — переоценку (Revaluation). В учете внеоборотных активов эти понятия могут соседствовать. И если с дооценкой (переоценкой в большую сторону) путаницы не может быть, то уценку (переоценку в меньшую сторону) нужно четко отделять от обесценения. С оборотными активами проще — у них переоценка не предусмотрена.

Российские бухгалтерские стандарты не определяют, что такое переоценка. При этом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» допускают учет после признания основных средств и нематериальных активов соответственно по переоцененной стоимости. В МСФО ситуация схожая: IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы» обходятся без определения переоценки, но объясняют, как рассчитывать переоцененную стоимость. Как и с обесценением, вести учет можно без определения, но для удобства я его сформулирую.

Переоценка — доведение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов на отчетную дату до их справедливой стоимости. Это позволяет сделать финансовую отчетность более достоверной.

Проводить переоценку — право, а не обязанность компании. Если решение о переоценке принято, его надо зафиксировать в учетной политике, и в будущем переоценивать активы регулярно. С какой периодичностью — зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость групп переоцениваемых активов.

Пример:

ООО «Рога и копыта» владеет земельным участком в селе Новогадюкино. Цены на землю там устойчиво низкие, перспектива повышения есть только, если дорогу до села заасфальтируют. Это обещает сделать каждый новый губернатор, который меняется раз в пять лет. Рогофрезеровочные и копытошлифовальные станки приобретаются по параллельному импорту. Цены на них колбасит в зависимости от курсов валют и аппетитов продавцов. Главбух решает переоценивать землю каждые 5 лет, а оборудование — ежегодно. Это рационально вынесенное профсуждение.

Чтобы отразить результаты переоценки в учете, нужно пересчитать первоначальную стоимость переоцененного актива и накопленную амортизацию по нему. Есть два подхода к этому:

👉 Пропорциональный пересчет
👉 Обнуление амортизации

Объяснение их механик здесь уже не поместится. Можете посмотреть в этом видео или накидайте посту 100 огней — тогда разберу отдельными текстами.

После отражения результатов переоценки первоначальная стоимость актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения будет равна его справедливой стоимости.

В завершение — о том, как уценка уживается с обесценением. Уценка — констатация факта, что справедливая стоимость актива упала. При этом ожидания компании об экономической выгоде, которую принесет актив, могли не измениться. Да, земля в Новогадюкино теперь стоит меньше, но следующий губернатор может заасфальтировать дорогу, и ситуация выправится. Обесценение означает, что компания больше не рассчитывает полностью извлечь экономические выгоды, ради которых актив приобретался.

Поэтому балансовая стоимость при обесценении и сравнивается не просто со справедливой стоимостью актива: к ней прибавляются затраты на выбытие, а для верности вторым ориентиром служит ценность использования. Подробнее — здесь. Это более пессимистичная оценка, соответствующая требованию осмотрительности. Так что, если бизнес разуверился в активе, в его балансовую стоимость могут быть одновременно «зашиты»:

👉 Уценка — до справедливой стоимости
👉 Обесценение — до возмещаемой суммы

#словарик