​Право пользования активом

Недавний опрос вызвал бурное обсуждение в чате. А результаты показали, что нужно рассказать о новом для отечественного бухучета виде активов — многие не в курсе, что он появился. Но сначала предыстория.

Традиционно основные средства при сдаче в аренду в России отражались одним из двух альтернативных вариантов:

👉 На балансе арендодателя. Собственник продолжал учитывать сданные в аренду объекты на счете 01 «Основные средства», а чтобы понимать, что их сейчас контролирует арендатор, переводил на специальный субсчет. Арендатор же отражал арендованные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

👉 На балансе арендатора. Собственник списывал с баланса переданные в аренду основные средства и учитывал их стоимость на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Арендатор же принимал объекты на счет 01 «Основные средства»

Оба варианта были так себе. В первом случае у арендатора на балансе не появлялся актив. Во втором — актив пропадал с баланса арендодателя. И та, и другая ситуация приводили к искажению финансовой отчетности. Напомню определение актива, чтобы было понятнее.

❗️Активы — это ресурсы, контроль за которыми компания получила в результате прошлых событий, способные приносить ей экономические выгоды.

Арендатор на период действия договора аренды получает такой контроль. Он может использовать арендованное имущество в своей деятельности и извлекать из этого экономические выгоды. Например, арендуя помещение под магазин, продавать в нем товары. Арендодатель в это время тоже получает экономические выгоды — в виде арендной платы. Поэтому актив должен признаваться у обоих.

Но как признать один и тот же актив дважды? Объект основных средств-то один! Вот и родилась эта кривобокая схема, которой бухгалтеры пользовались больше двадцати лет.

В 2018 году Минфин утвердил ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», который с 1 января 2022 года вступил в силу для обязательного применения. В нем проблема была решена легко и элегантно — ровно так же, как в МСФО 16 «Аренда». Новый стандарт объяснил, что не нужно смешивать теплое с мягким активы с имуществом. В бухучете отражаются именно активы, а их при аренде два:

1️⃣ Объект основных средств — у арендодателя. Его оценивают по балансовой стоимости и учитывают по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

2️⃣ Право пользования этим объектом — у арендатора. В ФСБУ его назвали не очень удачно — «право пользования активом» (ППА). Такая формулировка как бы намекает, что это не настоящий актив. В МСФО используется более корректная конструкция «актив в форме права пользования» (Right-of-Use Asset).

ППА оценивают по фактической стоимости, которая включает в себя:

👉 Первоначальную оценку обязательства по аренде — номинальную стоимость будущих арендных платежей
👉 Арендные платежи, которые уже были уплачены до передачи предмета аренды
👉 Затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в нужное состояние
👉 Оценочные обязательства, связанные с получением предмета аренды

Одновременно с ППА арендатор признает обязательство по аренде, которое учитывается по приведенной стоимости.

Для ППА определяется срок полезного использования, в течение которого его стоимость погашается посредством амортизации. Обычно этот срок не превышает срок действия договора аренды. Если договор аренды расторгается досрочно — оставшаяся часть стоимости ППА и обязательства по аренде списывается в доходы или расходы, и арендатор остается при своем.

#словарик

👍 доступно объяснил — продолжай в том же духе!
🙄 ничего не понимаю — проще будь!